會計學畢業論文外文文獻及翻譯

1、<p>　　LNTU---Acc</p><p><b>　　附錄A</b></p><p>　　國際會計準則第 37 號 或有負債和或有資產</p><p><b>　　目的</b></p><p>　　本準則的目的是確保將適當的確認標準和計量基礎運用于準備、或有負債和或有資產，并確保

2、在財務報表的附注中披露充分的信息，以使使用者能夠理解它們的性質、時間和金額。 </p><p><b>　　范圍 </b></p><p>　　1．本準則適用于所有企業對以下各項之外的準備、或有負債和或有資產的會計核算： </p><p>　?。?）以公允價值計量的金融工具形成的準備、或有負債和或有資產： </p><p&g

3、t;　?。?）執行中的合同（除了虧損的執行中的合同）形成的準備、或有負債和或有資產； </p><p>　?。?）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產；</p><p>　?。?）由其他國際會計準則規范的準備、或有負債和或有資產。 </p><p>　　2．本準則適用于不是以公允價值計量的金融工具（包括擔保）。 </p>&

4、lt;p>　　3．執行中的合同是指雙方均未履行任何義務或雙方均同等程度地履行了部分義務的合同。本準則不適用于執行中的合同，除非它是虧損的。 </p><p>　　4．本準則適用于保險公司的準備、或有負債和或有資產，但不適用于其與保單持有人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產。 </p><p>　　5．如果其他國際會計準則規范了特定的準備、或有負債和或有資產，企業應運用該準則

5、而不是本準則，例如，關于以下項目的準則也規范了特定的準備： </p><p>　?。?）建造合同（參見《國際會計準則第11號建造合同》）； </p><p>　?。?）所得稅（參見《國隊會計準則第12號所得稅》）； </p><p>　?。?）租賃（參見《國際會計準則第17 號租賃》），但是，《國際會計準則第 17 號》未對已變為虧損的經營租質的核算提出具體要求，因

6、而本準則應適用于這些情況； </p><p>　?。?）雇員福利（參見《國際會計準則第19號一雇員福利》）。 </p><p>　　6．一些作為準備處理的金額可能與收入的確認有關，例如企業提供擔保以收取費用，本準則不涉及收入確認，《國際會計準則第 18 號收入》明確了收入確認標準，并就確認標準的應用提供了實務指南，本準則不改變《國際會計準則第 18 號》的規定。 </p>&

7、lt;p>　　7．本準則將準備定義為時間或金額不確定的負債，在某些國家，“準備”也與一些項目相聯系使用，例如折舊，資產減值和壞賬：這些是對資產賬面金額的調整，本準則不涉及。 </p><p>　　8．其他國際會計準則規定了支出是作為資產還是作為費用處理，本準則不涉及這些問題，相應地，本準則既不禁止也不要求對提取準備時所確認的費用予以資本化。 </p><p>　　9．本準剛適用于重組

8、（包括中止營業）準備，重組符合中止營業的定義時，《國際會計準則第 35 號中止營業》可能要求提供附加的披露。 </p><p><b>　　定義 </b></p><p>　　10．本準則中使用的下列術語，其定義為： </p><p>　　準備，指時間或金額不確定的負債。 </p><p>　　負債，指因過去事項而發

9、生的企業的現時義務，該義務的結算預期會導致含經濟利益的資源流出企業。 </p><p>　　義務事項，指形成法定或推定義務的事項，這些法定或推定義務使企業沒有現實的選擇， 只能結算該義務。 </p><p>　　法定義務，指因以下任意項而發生的種義務： </p><p>　?。?）合同（通過其明確的或隱含的條款）； </p><p><

10、b>　?。?）法規； </b></p><p>　?。?）法律的其他實施。 </p><p>　　推定義務，福因企業的行為而產生的種義務，其中： </p><p>　?。?）由于以往實務的成型做法、公開的政策或相當明確的當前聲明，企業已向其他方面表明它將承擔特定的責任； </p><p>　?。?）結果，企業使其他方面建立了

11、個有效預期，即它將解除那些責任。 </p><p>　　或有負債，指以下二者之一： </p><p>　?。?）因過去事項而產生的潛在義務，其存在僅通過不完全由企業控制的個或數個不確定未來事項的發生或不發生予以證實； </p><p>　?。?）因過去事項而產生、但因下列原因而未予確認的現時義務： </p><p>　?、俳Y算該義務不是很可

12、能要求含經濟利益的資源流出企業；或 </p><p>　?、谠摿x務的金額不可以足夠可靠地計量。 </p><p>　　或有資產，指因過去事項而形成的潛在資產，其存在僅通過不完全由企業控制的個或數個不確定未來事項的發生或不發生予以證實。 </p><p>　　虧損合同，指種合同，根據該合同履行義務發生的不可避免費用超過了預期獲得的經濟利益。 </p>&

13、lt;p>　　重組，指項由管理部門計劃和控制、并重大地改變了企業的經營范圍或進行該經營的方式的方案。</p><p><b>　　或有負債 </b></p><p>　　11．企業不應確認或有負債。</p><p>　　12．除非含經濟利益的資源流出的可能性極小，否則或有負債應按第 86 段要求的那樣予以披露， </p>

14、<p>　　13．企業聯合和各自對某項義務負有責任時，義務中預期由其他方面結算的部分應作為或有負債處理，企業對很可能要求含經濟利益的資源流出的那部分義務確認準備，除非極少的情況下不能對該義務作出可靠的估計。 </p><p>　　14．或有負債可能不按最初預料的方式發展，因此，應對它們進行持續的評價，以確定含經濟利益的資源流出的可能性是否已變為很可能，如果對應以前作為或有負債處理的事項的未來經濟利益流出

15、的可能性變為很可能了，則應在可能性發生變化當期的財務報表上確認一項準備（除非在極少的情況下不能作出可靠的估計）。 </p><p><b>　　或有資產 </b></p><p>　　15．企業不應確認或有資產。 </p><p>　　16．或有資產通常由導致經濟利益可能流入企業的未計劃的事項或其他未預料到的事項形成。索賠是或有資產的一個例子。

16、企業通過法律程序提出索賠，其結果具有不確定性。 </p><p>　　17．或有資產不應在財務報表中予以確認，因為確認或有資產可能會導致那些可能永遠不會實現的收益得到確認。但是，收益基本肯定會實現時，相關資產已不是或有資產，此時將其確認是恰當的， </p><p>　　18．經濟利益很可能流入時，應按第89 段的要求披露或有資產。 </p><p>　　19．應對或

17、有資產進行持續評價，以確保情況的發展在財務報表中得到適當的反映。經濟利益基本肯定會流入時，該資產和相關收益應在變化發生當期的財務報表上予以確認。經濟利益只是很可能會流入時，企業應披露該或有資產（見第 89 段）。</p><p><b>　　計量</b></p><p>　　20．確認為準備的金額應是資產負傻表日結算現時義務所要求支出的最好估計。 </p>

18、<p>　　21．結算現時義務所要求支出的最好估計，應是企業在資產負債表日結算該義務，或在此時將該義務轉讓給第三方而合理支付的金額。在資產負債表日結算或轉讓義務通常不可能發生或是異常昂貴，但是，企業為結算或轉讓該義務進行合理支付的金額的估計，提供了資產負債表日結算現時義務所要求支出的最好估計。 </p><p>　　22．結果和財務影響的估計由企業管理部門根據判斷，同時輔之以類似交易的經驗和（某些情

19、況下）獨立專家出具的報告來確定。應考慮的證據包括資產負債表日后事項提供的附加證據。 </p><p>　　23．圍繞予以確認為準備的金額的不確定性，可根據情況采用不同的方式處理，如果予以計量的準備涉及大量的項目，則應基于其相關的可能性，對各種可能結果進行加權來對義務進行估計，這種估計的統計方法稱為“預期價值法”。因此，給定金額的損失的可能性不同（比如說 60%或90%）時，準備的金額也是不同的，如果存在可能結果的

20、連續范圍，且該范圍中每一點和其他各點的可能性一樣，則范圍內的各點均可采用。 </p><p>　　24．計量一項單項義務時，單個最可能的結果可能是該負債的最好估計。但是，即使在這種情況下，企業也應考慮其他可能的結果，如果其他可能的結果大部分均比最可能的結果的金額高或低，則最好估計將是一項較高或較低的金額，例如，如果企業不得不糾正其為客戶建造的主要廠房中存在的嚴重失誤，則單個最可能金額可能是一次補救成功須花費的費用

21、1000 萬元，但是，如果存在重大的可能性，有必要作進一步的補救，則應提取一項較大金額的準備。 </p><p>　　25．準備在稅前計量，因為準備的稅后結果及變化，應按《國際會計準則第12號所得稅》進行處理，風險和不確定性 </p><p>　　26．不可避免地圍繞很多事項和情況的風險和不確定性，應在計算準備的最好估計時予以考慮。 </p><p>　　27．風

22、險描述結果的變化，風險調整可能增加負債計量的金額。在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，以使收益或資產不會高估，費用或負債不會低估，但是，不確定性并不說明應提取過多準備和故意夸大負債，例如，如果一個特別相反結果的預計費用是在謹慎的基礎上進行估計的，那么該結果不能人為地認為比實際的情況更可能。需要謹慎以避免對風險和不確定性進行重復調整，高估準備。 </p><p>　　28．應按第85 段（2）的要求披露與支出金額相關

23、的不確定性。 </p><p><b>　　現值 </b></p><p>　　29．如果貨幣時間價值的影響重大，準備的金額應是結算義務預期所要求支出的現值。 </p><p>　　30．因貨幣時間價值的影響，與資產負債表日后不久發生的現金流出有關的準備，比與較后發生的同樣金額的現金流出有關的準備更加負有義務。因此，影響重大時，準備應予折現

24、。 </p><p>　　31．折現率應是反映貨幣時間價值的當前市場評價及該負債特有風險的稅前折現率。折現靠不應反映未來現金流量估計已為其調整的風險。 </p><p><b>　　未來事項 </b></p><p>　　32．對于可能影響結算業務所須金額的未來事項，如果有足夠的客觀證據表明它們將發生，則應在準備金額中予以反映。 </p

25、><p>　　33．預期的未來事項可能對計量準備特別重要。例如，企業可能認為，在項目結束時清理場地的費用將因未來技術的變化而降低。確認的金額應反映技術上合格且公正的觀察者所作出的合理預測。這些預測是該觀察者考慮了清理場地時可使用技術等因素的所有證據后作出的。因此，恰當的做法是，將與應用現有技術過程中積累的經驗有關的預計費用減少額，或現有技術應用于比以前進行過的更大或更復雜的清理項目的預期費用，在預測中考慮。但是，除非

26、得到相當客觀的證據的支持，否則企業不應對全新的清理技術的發展進行預期。 </p><p>　　34．如果存在相當客觀的證據表明，新法規基本肯定會頒布，那么新法規的潛在影響應在計量現時義務時予以考慮。實務中出現的情況的多樣化使確定一個在每種情況下均能提供充足、客觀證據的單獨事項是不可能的。所要求的證據包括，需要什么樣的法規、是否在適當的時候基本肯定會頒布和實施，在很多情況下，直至新法規頒布，才存在相當客觀的證據。

27、 </p><p><b>　　資產的預期處置 </b></p><p>　　35．資產預期處置形成的利得不應在計量準備時予以考慮。 </p><p>　　36．資產預期處置形成的利得不應在計量準備時予以考慮，即使該預期處置與形成準備的事項密切聯系也是如此。企業應在涉及相關資產的國際會計準則規定的時點確認資產預期處置形成的利得。 </

28、p><p><b>　　補償 </b></p><p>　　37．如果結算準備所要求支出的部分或全部預期會由另方補償，那么當且僅當如果企業結算該義務，就基本評定會收到補償時，確認該補償。該補償應作為項單獨的資產處理。對補償確認的金額不應超過準備的金額。 </p><p>　　38．在收益表中，與準備有關的費用可以扣除對補償確認的金額后的凈額列報。

29、 </p><p>　　39．有時，企業能夠讓另一方支付結算準備所要求支出的一部分或全部（例如，通過保險合同、豁免條款或供應商的保證），另一方可能補償企業已付的金額或直接支付這項金額。 </p><p>　　40．在大多數情況下，企業仍對所討論的全部金額負有責任，以至于第三方出于某種原因未能支付時，企業不得不結算全部金額。在這種情況下，應對負債全額確認準備；而且，應在企業結算該負債時就基

30、本肯定會收到補償的情況下，對預期的補償確認一項單獨的資產。 </p><p>　　41．在某些情況下，第三方未能支付時企業對所討論的費用不負有責任，在這種情況下，企業對這些費用不承擔義務，因而不應將其包括在準備中。 </p><p>　　42．如第29 段指出的那樣，企業聯合和各自負責的某項義務中，預期由其他方面結算的部分應作為或有負債處理。 </p><p>&

31、lt;b>　　準備的變化 </b></p><p>　　43．在每個資產負債表日，應對準備進行檢查并予以調整，以反映當前的最好估計。結算該義務不再是很可能要求含經濟利益的資源流出時，準備應予轉記。 </p><p>　　44．如果使用折現，則應在各期增加準備的賬而價值，以反映時間的流逝。這項增加應作為利息費用予以確認。 </p><p><

32、;b>　　準備的使用 </b></p><p>　　45．準備應僅僅用于最初為其確認的支出。 </p><p>　　46．只有與原準備有關的支出才能沖減該準備，將支出沖減原先為其他目的確認的準備會隱藏兩個不同事項的影響。 </p><p><b>　　未來經營虧損 </b></p><p>　　4

33、7．對未來經營虧損不應確認準備， </p><p>　　48．未來經營虧損不符合第 10 段中負債的定義，以及第 14 段為準備設定的一般確認條件。 </p><p>　　49．對未來經營虧損的預期，表明特定的經營資產可能發生減值。企業應按《國際會計準則第３６號資產減值》對這些資產進行減值測試。 </p><p><b>　　虧損合同 </b&g

34、t;</p><p>　　50．如果企業有項虧損合同，那么該合同下的現時義務應作為準備予以確認和計量。 </p><p>　　67．很多合同（例如，一些日常訂單）可以在不須支付給對方補償的情況下取消，因此不存在義務，其他一些合同對合同當事人同時確立了權利和義務，如果某些事項使一項合同成為虧損合同，則該合同屬于本準則范圍的內容，且存在應予確認的負債，那些不是虧損的執行中的合同不在本準則規范，

35、 </p><p>　　51．本準則將虧損合同定義為一種合同，根據該合同履行義務發生的不可避免費用超過了預期獲得的經濟利益，一項合同下不可避免費用反映了退出該合同的最低凈費用，即履行該合同的費用與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中較低者， </p><p>　　52．在為虧損合同設立單獨準備之前，企業應對該合同標的資產發生的減值損失進行確認（參見《國際會計準則第 36 號資產減值》）

36、。 </p><p><b>　　重組 </b></p><p>　　53．以下是可能符合重組定義的事項的例子： </p><p>　?。?）在一個國家或地區的營業場所的關閉，或營業場所由一個國家或地區移至另一個國家或地區； </p><p>　?。?）對企業經營性質和經營重點有重大影響的重要重組。 </p&g

37、t;<p>　　54．僅在滿足第14 段為準備設立的一般確認條件時，才能對重組費用確認準備，第 72--83段對如何將一般確認條件應用于重組，提供了指南。 </p><p>　　55．重組的推定義務僅在個企業有以下情況時產生： </p><p>　?。?）有項詳細、正式的重組計劃，該計劃至少明確了以下事項： </p><p>　?、偕婕暗臓I業或營業的部

38、分； </p><p>　?、谑苡绊懙闹饕洜I場所； </p><p>　?、垡蚪K止服務而將得到補償的雇員的分布、職能和大概人數； </p><p><b>　?、軐⒊袚闹С?； </b></p><p><b>　?、萦媱澓螘r實施； </b></p><p>　?。?）通過

39、開始實施該計劃，或向那些受具影響的方面通告該計劃的主要方面，已使那些受影響的方面建立了個有效預期，即企業將實施該重組。 </p><p>　　56．通過拆卸廠房、出售資產或者公開宣布計劃的主要方面等，可以提供企業已經開始實施重組計劃的證據，公開宣布重組的具體計劃，只有在其通過一種特定方式并相當詳細（即明確了計劃的主要內容）以至于使其他方面（諸如客戶、供應商和雇員或其代表）建立了一個有效預期（即企業將進行重組）時，

40、才構成一項排定義務。 </p><p>　　57．為了使計劃在傳達給那些受影響的方面時足以形成推定義務，該計劃的實施需要盡早安排，并在不可能再對計劃作重大修改的時間限度內完成，如果預期重組開始之前將有長時間的延遲，或重組將持續一段不合理的長時間，那么該計劃現在不可能使其他方面建立一個企業承諾重組的有效預期，因為該時間限度內企業有機會改變其計劃。 </p><p>　　58．管理部門或董事會

41、在資產負債表日前作出的重組決定，在資產負債表日不形成一項推定義務，除非企業在資產負債表日之前已經開始實施重組計劃，或以一種相當特定的方式將重組計劃的主要方面傳達給那些受影響的方面，使他們建立一個企業將實施重組的有效預期。在某些情況下，企業僅在資產負債表日之后才開始實施重組，或將其主要方面傳達給那些受其影響的方面，如果重組很重要，以至于不對其進行披露將影響財務報表的使用者作出正確的評價和決定，那么根據《國際會計準則第10 號或有事項和資產

42、負債表日后事項》的規定，可能要求對此予以披露。 </p><p>　　59．雖然推定義務不只是因管理部門的決定產生的，但義務可能因這種決定及其他以前的事項產生，例如，與雇員代表就解雇費進行的協良或與購買者就轉讓一項營業進行的談判，可能已經完成只等董事會批準，一旦獲得批準，并傳達給了其他方面，而且滿足第 72 段的條件，企業就承擔了一項重組的推定義務。 </p><p>　　60．在某些國家

43、，最終決策權屬于董事會，其成員包括管理部門以外的利益代表（例如，雇員），或董事會作出決策前必須通知這些代表。因為董事會作出這些決策涉及與這些代表的溝通，因此這項決策可能形成一項重組的推定義務。 </p><p>　　61．直到企業承諾轉讓，即簽有個約束性的轉讓協議，才產生營業轉讓的義務。 </p><p>　　62．即使企業已作出決定轉讓某項營業并公開宣布該決定，直到確定了購買者并簽有約束

44、性的轉讓協議，才說明對轉讓作出了承諾。在簽有約束性轉讓協議之前，企業可以改變主意，而且如果根據可接受條款找不到購買者，企業完全可以采取其他行動。如果轉讓營業構成重組的一部分，應按《國際會計準則第 36號資產減值》的要求，對該營業的資產作減值測試。如果轉讓僅是重組的一部分，則在約束性轉讓協議簽訂之前，可能對重組的其他部分產生了一項推定義務。 </p><p>　　63．重組準備應僅僅包括重組引起的直接支出，即重組所

45、必需的，但與企業持續進行的活動無關的直接支出。 </p><p>　　64．重組準備不包括以下發生的費用： </p><p>　?。?）再培訓或安置留用職員； </p><p><b>　?。?）推銷； </b></p><p>　?。?）投資新系統或銷售網絡； 這些支出與未來經營活動有關，在資產負債表日不是重組義務，這

46、些支出應以與重組無關的基礎進行確認。</p><p>　　65．截止重組日發生的可辯認未來經營虧損不包括在準備中，但當它們與第 10 段定義的虧損合同有關時，可以例外。 </p><p>　　66．按第51 段的要求，在計量重組準備時，不應考慮資產預期處置形成的利得，即使資產的轉讓構成重組的一部分也是如此。 </p><p><b>　　披露 <

47、/b></p><p>　　67．對于每類準備，企業應披露： </p><p>　?。?）期初和期末的帳面價值； </p><p>　?。?）當期增加的準備，包括對現存準備部分的增加； </p><p>　?。?）本期使用的金額（即發生并沖銷準備的金額）； </p><p>　?。?）當期轉回的未使用金額； &l

48、t;/p><p>　?。?）本期因時間流逝而增加的折現金額，以及折現率的變化。 </p><p>　　不要求提供比較信息 </p><p>　　68．對于每類準備，企業應披露以下內容： </p><p>　?。?）有關這些經濟利益流出的金額或時間的不確定性的說明。如果必須提供充足的信息，那么企業應按第 48 段的要求，披露就末來事項所作的主要假

49、設； </p><p>　?。?）預期補償的金額，說明就該預期補償已確認的資產的金額。 </p><p>　　69．除非結算時經濟利益流出的可能性極小，否則企業應在資產負債表日就每類或有負債簡短地披露其性質，并在可行的情況下，再披露： </p><p>　?。?）其財務影響的估計（按第36--52段進行計算）； </p><p>　?。?）與

50、流出的金額或時間有關的不確定性的說明； </p><p>　?。?）補償的可能性。 </p><p>　　70．在確定哪些準備或或有負債可以合并為一個類別時，必須考慮這碑項目的性質是否相當類似，以至可用一個單獨的說明來滿足第 85 段（1）和（2）以及第 86 段（1）和（2）的要求，因此，將與不同產品保證有關的金額作為單獨一類準備處理可能是恰當的，但將與一般擔保有關的金額和受法律程序約束

51、的金額作為單獨一類準備處理則是不適當的。 </p><p>　　71．如果準備和或有負債由相同的一系列情況形成，企業應按第 84--86 段的要求進行披露，披露的方式應表明該準備和或有負債之間的關系。 </p><p>　　72．如果經濟利益很可能流入，企業應在資產負債表日簡短地披露或有資產的性質。并在可行的情況下，再披露其財務影響的估計數，該估計數按第 36--52 段中設立的原則進行計

52、算。 </p><p>　　73．披露或有資產以避免就收益產生的可能性提供誤導信息是重要的。 </p><p>　　74．如果因不可行而沒有披露第86 和89段要求的信息，則應說明該事實。 </p><p>　　75．在極少的情況下，披露第84--89 段所要求的部分或全部信息，預期會嚴重損害處在與其他方面就準備、或有負債或或有資產發生爭端的企業的地位。在這樣的情況

53、下，企業不需要披露這些信息，但應披露該爭端的般性質、以及沒有披露該信息的事實和原因。</p><p><b>　　附錄B</b></p><p>　　IAS37 Provisions,Contingent Liabilities and Contingent Assets</p><p>　　This International Account

54、ing Standard was approved by the IASC Board in July 1998 and became effective for financial statements covering periods beginning on or after 1 July 1999. </p><p>　　Introduction </p><p>　　1. I

55、AS 37 prescribes the accounting and disclosure for all provisions, contingent liabilities and contingent assets, except: </p><p>　　(a) those resulting from financial instruments that are carried at fair val

56、ue; </p><p>　　(b) those resulting from executory contracts, except where the contract is onerous. Executory contracts are contracts under which neither party has performed any of its obligations or both par

57、ties have partially performed their obligations to an equal extent; </p><p>　　(c) those arising in insurance enterprises from contracts with policyholders; </p><p>　　(d) those covered by anothe

58、r International Accounting Standard. </p><p>　　Provisions </p><p>　　2. The Standard defines provisions as liabilities of uncertain timing or amount. A provision should be recognised when, and

59、only when: </p><p>　　(a) an enterprise has a present obligation (legal or constructive) as a result of a past event; </p><p>　　(b) it is probable (i.e. more likely than not) that an outflow of

60、 resources embodying economic benefits will be required to settle the obligation; </p><p>　　(c) a reliable estimate can be made of the amount of the obligation. The Standard notes that it is only in extremel

61、y rare cases that a reliable estimate will not be possible. </p><p>　　3. The Standard defines a constructive obligation as an obligation that derives from an enterprise's actions where: </p><

62、p>　　(a) by an established pattern of past practice, published policies or a sufficiently specific current statement, the enterprise has indicated to other parties that it will accept certain responsibilities; </p&g

63、t;<p>　　(b) as a result, the enterprise has created a valid expectation on the part of those other parties that it will discharge those responsibilities. </p><p>　　4. In rare cases, for example in a

64、law suit, it may not be clear whether an enterprise has a present obligation. In these cases, a past event is deemed to give rise to a present obligation if, taking account of all available evidence, it is more likely th

65、an not that a present obligation exists at the balance sheet date. An enterprise recognises a provision for that present obligation if the other recognition criteria described above are met. If it is more likely than not

66、 that no present obligati</p><p>　　5. The amount recognised as a provision should be the best estimate of the expenditurequired to settle the present obligation at the balance sheet date, in other words, the

67、 amount that an enterprise would rationally pay to settle the obligation at the balance sheet date or to transfer it to a third party at that time. </p><p>　　6. The Standard requires that an enterprise shou

68、ld, in measuring a provision: </p><p>　　(a) take risks and uncertainties into account. However, uncertainty does not justify the creation of excessive provisions or a deliberate overstatement of liabilities

69、; </p><p>　　(b) discount the provisions, where the effect of the time value of money is material, using a pre-tax discount rate (or rates) that reflect(s) current market assessments of the time value of mon

70、ey and those risks specific to the liability that have not been reflected in the best estimate of the expenditure. Where discounting is used, the increase in the provision due to the passage of time is recognised as an i

71、nterest expense; </p><p>　　(c) take future events, such as changes in the law and technological changes, into account where there is sufficient objective evidence that they will occur; and </p><

72、p>　　(d) not take gains from the expected disposal of assets into account, even if the expected disposal is closely linked to the event giving rise to the provision. </p><p>　　7. An enterprise may expect r

73、eimbursement of some or all of the expenditure required to settle a provision (for example, through insurance contracts, indemnity clauses or suppliers' warranties). An enterprise should: </p><p>　　(a)

74、recognise a reimbursement when, and only when, it is virtually certain that reimbursement will be received if the enterprise settles the obligation. The amount recognised for the reimbursement should not exceed the amoun

75、t of the provision; and </p><p>　　(b) recognise the reimbursement as a separate asset. In the income statement, the expense relating to a provision may be presented net of the amount recognised for a reimbu

76、rsement. </p><p>　　8. Provisions should be reviewed at each balance sheet date and adjusted reflect thecurrent best estimate. If it is no longer probable that an outflow of resources embodying economic bene

77、fits will be required to settle the obligation, the provisioshould be reversed. </p><p>　　9. A provision should be used only for expenditures for which the provision was originally recognised. </p>&

78、lt;p>　　Provisions - Specific Applications </p><p>　　10. The Standard explains how the general recognition and measurement requirements for provisions should be applied in three specific cases: future op

79、erating losses; onerous contracts; and restructurings. </p><p>　　Contingent Liabilities </p><p>　　11. An enterprise should not recognise a contingent liability. , unless the </p><p

80、>　　12. A contingent liability is disclosed, as required by paragraph 86possibility of an outflow of resources embodying economic benefits is remote. </p><p>　　13. Where an enterprise is jointly and sever

81、ally liable for an obligation, the part of tobligation that is expected to be met by other parties is treated as a contingentThe enterprise recognises a provision for the part of the obligation for which an outflow of re

82、sources embodying economic benefits is probable, except in the extremely rare circumstances where no reliable estimate can be made. </p><p>　　14. Contingent liabilities may develop in a way not initially ex

83、pected. Therefore, theare assessed continually to determine whether an outflow of resources embodying probable. If it becomes probable that an outflow of economic benefits has become future economic benefits will be requ

84、ired for an item previously dealt with as a contingent liability, a provision is recognised in the financial statements of the period in which the change in probability occurs (except in the extremely rare circumstan<

85、/p><p>　　Contingent Assets </p><p>　　15. An enterprise should not recognise a contingent asset. </p><p>　　16. Contingent assets usually arise from unplanned or other unexpected event

86、s that give rise to the possibility of an inflow of economic benefits to the enterprise. An example is a claim that an enterprise is pursuing through legal processes, where the outcome is uncertain. </p><p>

87、;　　17. Contingent assets are not recognised in financial statements since this may result in the recognition of income that may never be realised. However, when the realisation of income is virtually certain, then the re

88、lated asset is not a contingent asset and its recognition is appropriate. </p><p>　　18. A contingent asset is disclosed, as required by paragraph 89 economic benefits is probable. </p><p>　　19

89、. Contingent assets are assessed continually to ensure that developments are appropriately reflected in the financial statements. If it has become virtually certain that an inflow of economic benefits will arise, the ass

90、et and the related income are recognised in the financial statements of the period in which the change occurs. If an inflow of economic benefits has become probable, an enterprise discloses the contingent asset.</p>

91、;<p>　　Measurement </p><p>　　20. The amount recognised as a provision should be the best estimate of the expenditure required to settle the present obligation at the balance sheet date. </p>

92、<p>　　21. The best estimate of the expenditure required to settle the present obligation is the amount that an enterprise would rationally pay to settle the obligation at the balance sheet date or to transfer it to

93、a third party at that time. It will often be impossible or prohibitively expensive to settle or transfer an obligation at the balance sheet date. However, the estimate of the amount that an enterprise would rationally pa

94、y to settle or transfer the obligation gives the best estimate of the e</p><p>　　22. The estimates of outcome and financial effect are determined by the judgement of the management of the enterprise, supplem

95、ented by experience of similar transactions and, in some cases, reports from independent experts. The evidence considered</p><p>　　23. Uncertainties surrounding the amount to be recognised as a provision are

96、 dealt with by various means according to the circumstances. Where the provision being measured involves a large population of items, the obligation is estimated by weighting all possible outcomes by their associated pro

97、babilities. The name for thistatistical method of estimation is 'expected value'. The provision will therefore be different depending on whether the probability of a loss of a given amount is, for example</p&g

98、t;<p>　　outcomes, and each point in that range is as likely as any other, the mid-point of thrange is used. </p><p>　　24. Where a single obligation is being measured, the individual most likely outco

99、me may be the best estimate of the liability. However, even in such a case, the enterprise considers other possible outcomes. Where other possible outcomes are either mostly higher or mostly lower than the most likely ou

100、tcome, the best estimate will be a higher or lower amount. For example, if an enterprise has to rectify a serious fault in a major plant that it has constructed for a customer, the individual most li</p><p>

101、　　25. The provision is measured before tax, as the tax consequences of the provision, , Income Taxes. and changes in it, are dealt with under IAS 12,Income Taxes.</p><p>　　Risks and Uncertainties </p>

102、;<p>　　26. The risks and uncertainties that inevitably surround many events and the best estimate of a circumstances should be taken into account in reachin the best estmeate of a provision.</p><p>　　

103、27. Risk describes variability of outcome. A risk adjustment may increase the amount at which a liability is measured. Caution is needed in making judgements under conditions of uncertainty, so that income or assets are

104、not overstated and expenses or liabilities are not understated. However, uncertainty does not justify the creation of excessive provisions or a deliberate overstatement of liabilities. For example, if the projected costs

105、 of a particularly adverse outcome are estimated on a pruden</p><p>　　44. Disclosure of the uncertainties surrounding the amount of the expenditure is made under paragraph 85(b)</p><p>　　Present

106、 Value </p><p>　　28. Where the effect of the time value of money is material, the amount of a provision should be the present value of the expenditures expected to be required to settle the obligation. <