山東財政學院繼續教育學院本科畢業論文

1、<p>　　山東財政學院繼續教育學院本科畢業論文</p><p>　　班級 ：2008高起本會計4班</p><p><b>　　姓名 ：林松</b></p><p>　　學號 ：200844020</p><p><b>　　會計的法治與德制</b></p><p&g

2、t;　　內容提要：當今社會法治與德制不健全造成的危害即會計失真。本文就會計的法治與德制展開論述，先敘述法治的動因分析，再分析要抓德制的必要性，即十德及其具體步驟；然后再總體論述法治與德制的相結合。</p><p>　　關鍵詞：會計法治 會計道德 會計失真 會計危機</p><p><b>　　一、前言</b></p><p>　　隨著市場經濟關

3、系的日趨復雜，會計實踐中的非理性行為越來越多，其最直接的后果就是導致會計信息失真。主要表現有：亂擠亂攤成本 、費用，虛假發票和原始憑證，截留或隱瞞收入，私設“小金庫”，設置多套賬，編造和提供虛假財務報表等。會計信息失真，已經成為普遍關注的重大社會問題。這些問題的產生與會計的法治與德制密切相關。但我們都很清楚，類似事件的發生絕不僅僅是某個會計師事務所或個別會計師的問題，對他們的懲治固然重要，但最嚴厲的處罰應當給予那些“始作俑者”。要保證會

4、計信息的真實可靠，會計機構和會計人員必須具備良好的職業道德和法律意識。但要形成良好的會計風氣，除了通過品德方面的教育外，改善會計工作的外部環境如法律教育也是非常重要的。 </p><p>　　二、會計法治的動因分析</p><p>　　(一) 需求主體多樣性</p><p>　　從公共選擇理論來看，信息是一種典型的公共物品，任何人掌握了某種信息，不會減少他人了解這一

5、信息的可能性。作為以提供財務信息為主的經濟信息、系統，會計是企業與社會的主要連接點，這就決定了會計信息也是一種社會公共產品。其質量的高低和可信度將直接影響到社會資源的流向與配比結構，影響到社會公共利益和社會經濟運行秩序和運行效率。會計信息具有公共物品的一般特征，每個人可以機會均等地獲取財務報表所傳遞的同樣的信息內容并據此做出有利于自己的選擇。然而，由于會計信息的需求主體范圍很廣，包括了企業組織以及與之有利害關系的投資人、債權人、政府部門

6、等，因此會計信息這一公共產品的生產及公布受到越來越多利益主體的關注。</p><p>　　(二) 會計信息公共物品性</p><p>　　會計信息的消費群體范圍廣泛，又每個群體在會計信息的消費過程中不會有損其他任何目標群體的消費，這是公共物品的一般屬性。會計信息作為一種公共物品又與其他“公共品”有一定的區別。這主要表現在：第一，一般公共物品是有形的，一般表現為具體的實物，如城市公共設施的建

7、設等；而作為公共品的會計信息是無形資產，它是在既定規則下產生出來的，反映著一定的利益取向的公共選擇。即不同的使用者從不同的使用角度出發，會收到不同的效益。第二，一般公共物品不具有排他性，作為公共品的會計信息，一定時期內可能具有排他性。如對大多數利益集團有益的會計信息可能對少數利益群體并不利。因為產生會計信息的規則本身體現的利益原則就是有偏向的。但是這些特殊性，并不影響到會計信息的公共物品屬性。相反，會計信息的公共物品屬性作為會計法治的原

8、因之一是最主要的，最根本的內生的原因。但是這些特殊性，并不影響到會計信息的公共物品屬性。相反，會計信息的公共物品屬性作為會計法治的原因之一是最主要的，最根本的內生的原因。</p><p>　?。ㄈ┓ㄖ巫冞w的強制有效性</p><p><b>　　1.制度的變遷</b></p><p>　　按照新制度經濟學的觀點，制度安排就是管束特定行為模型和

9、關系的一套行為規則。會計作為反映資金運動的過程與結果的技術方法，首先是生產經營者管理自己的經濟活動的輔助手段，是資金所有人對自有資金的運用進行把握和控制的方式。從會計發展的過程來看，在相當的一段時間內，如何計量、記錄經濟活動是特定主體自己的事情，只是隨著經濟復雜程度加深及從經濟安全的角度出發，才使會計發展成一套行為規則，即制度。長期以來會計規制的目標一直是“會計法制化”。但是隨著我國經濟和政治背景制度的變化，我們認為會計規制的目標狀態由

10、“會計法制”轉為“會計法治”應屬必然。</p><p><b>　　2.強制性變遷</b></p><p>　　以上解決的是由會計法制向會計法治變遷的原因，那么為何變遷的方式始終沒有離開“法”呢，為何沒有選擇“德治”、“理治”或其他。依據制度變遷的理論，制度變遷包括自下而上的誘致性制度變遷（也稱需求主導型制度變遷）和自上而下的強制性制度變遷（也稱供給主導型制度變遷）兩

11、個基本類型。其中誘致性制度變遷的主體以市民為主，且以自發性為基本特征；強制性制度變遷的主體是國家且以強制性為基本特征。據此推論，會計規制的主體以政府為主及“法定大于約定”的規制特征。在我國主要是政府為了規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序，而為的行為。所以會計規制類似于強制性制度變遷，從而中國會計的規制模式要借鑒強制性制度變遷的模式及其理論，注意發揮該模式在加速市場經濟的步

12、伐中的規模經濟優勢。</p><p>　　(四) 產權改革的現實迫切性</p><p>　　1.經濟體制改革與我國的會計法治化</p><p>　　會計核算的基本前提首先是要確定會計主體，會計主體是會計為之服務的特定組織或單位，旨在明確會計核算的應用范圍，界定提供會計信息的邊界從而解決會計的服務對象問題。計劃經濟體制下國家在宏觀上制定企業財政財務政策及會計制度，控制

13、企業征集資金、審批、計劃、調配、審計企業財務報表、年度預算和資產重組計劃，核銷企業呆壞帳、核實批復報損金額等，形成高度集中統管的財會模式；另一方面，由于所有權和經營權未完全分離，國家以所有者和社會管理者的身份，參與企業利潤的分配和所得稅征收。在這種體制下，所有者和經營者合為一體，國家和企業的利益是一致的、企業實際上是在國家直接領導下的一個部門，國家和企業共同參與分割了企業的財務管理權限和會計的獨立核算權。會計核算的范圍可視為國家國民經濟

14、管理核算體制的一部分，企業的會計核算實際上是國家按照要求和指標來歸集會計信息，是對計劃經濟予以局部的反映。會計信息提供的目的主要是為了滿足國家經濟管理的需要，企業基于一定的管理目的，對會計信息也有所要求。因此，企業會計具有很強的宏觀屬性，國家在宏觀上成為企業會計核算的會計主體，企業作為會計主體的觀念趨于淡化和模糊。</p><p>　　而會計法治作為會計行為規制的理想狀態，是希望通過對會計行為進行規范和約束，從而

15、維護社會關系和經濟秩序以及微觀經濟利益與宏觀經濟利益及其統一，并最終與會計法治的目標相一致，即實現一種穩定有序的會計工作秩序和狀態。改革使利益主體變得模糊，政策傾向亦不明顯，宏觀經濟體制的轉型與會計主體資格的恢復與會計法制及最終的會計法治之間形成了嚴重的瓶頸，導致我國會計信息市場的混亂及各會計信息使用者對會計信息披露的嚴重不滿，國家作為會計信息使用者和國家宏觀調控者的雙重身份，在體制的轉變中也受到極大的損失，從經濟學的角度分析就是在從計

16、劃經濟到市場經濟的 “制度變遷”過程中成本過大，沒有能夠在低震蕩中實現制度的變遷。其中會計法制向會計法治的制度變遷尚未成功是個很現實的原因。由于會計法制解決的是會計工作無法可依狀態，而會計法治更多的是對既定經濟體制下的會計行為的認可與安排，而對于不確定的事項則無法發揮效力。由于會計除了是一種法定制度安排外，它也有技術性的特征，即會計技術指標上的可調整性。在會計法制約束下，只要不違法的即是對的，而不必顧及國家利益、私人利益諸利益主體的關系

17、問題；而在會計法治狀態下，由于對會計行為的</p><p>　　2.產權經濟改革與會計法治化的關系</p><p>　　經濟學理論認為產權是享有財富的收益并且同時承擔與這一收益相關的成本的自由或者所獲得的許可。同時認為產權不是有形的東西或事物而是抽象的社會關系。從抽象的意義上，產權可以理解為由于稀缺物品的存在而發生的與該物品使用有關的關系。這是產權的本質內涵。發展經濟的目的就是要消滅“稀缺

18、”，實現物質資源的共享。進一步可以理解為產權與其主體的關系具有唯一性，這種唯一性由立法予以保障；同時產權的存在方式有其量的規模，會計中的資產、負債及所有者權益均是產權的基本元素?？梢哉f產權反映了一種“稀缺”的社會關系，這種稀缺的程度和產權的數量化形式則是產權與會計的結合點。我們認為，任何一個時期的會計都是建立在一定的產權關系上的；而任何一種類型的會計規制都是為了維護特定的產權關系。</p><p>　　經濟體制改

19、革之所以以產權制度改革為突破口，目的就在于要建立產權與其主體關系的對應性和唯一性，即所謂產權清晰，權責明確，是現代企業制度基本要求，從而形成利益主體鮮明的格局。這是市場主體誕生和發展的前提，也是企業實施創新，建立現代企業制度的條件和內在要求。進行產權制度改革是企業改革的先導。按照這一要求“誰投資，誰擁有產權”，按實際出資劃清出資者的界限，明確所有權、經營權的歸屬，明確出資者，這是產權制度改革的核心所在。所以，產權清晰應當包括兩個層面上的

20、涵義：第一個層面是基本層面，即產權數量的清晰。第二個層面是產權在法律上的清晰，這是產權清晰質的規定性，這些都是會計法治所要解決的問題。 （五）會計技術性特征的特殊要求</p><p>　　會計本身就是一門“藝術”，具有很強的技術性。沒有技術性就沒有會計，也就沒有會計規制，沒有會計規制也就沒有會計技術的完善與發展，會計的發展史就是會計技術與會計規制的發展史，技術性是會計規制區別于其他行為規制的重要標志。也正是

21、由于會計的技術性特征，導致會計的規制目的只能在會計法治理念下才能完成，會計法制的理念已不能勝任。因為會計法制只能解決會計工作中的“合法性”問題，而會計法治不僅能解決“合法性”問題，還能解決會計工作中的合理性問題。所謂會計的技術性特征是指：由于會計使用多種計量屬性、大量使用“估計”和“預計”方法、按會計假設處理未知因素、按謹慎性原則修正等，使得會計核算不可能做到法制上所要求的真實。例如利潤表，不同的會計政策會導致不同利潤；又如，長期投資可

22、回收金額的估計、非貨幣交易中公允價值的估計、建造合同的損失預計和合同利益能否流入的判斷、債務重組的或有支出的計量等在合法的前提下確認和計量有很大的彈性。投資準則、債務重組準則和非貨幣性交易準則的實施，使一部分上市公司增加了調節利潤的合法手段，這些都表明會計法制的要求與會計技術的發展已產生了脫節。 深層的原因在于，會計法制旨在劃分</p><p><b>　　三、會計道德的必備</b>

23、</p><p>　?。ㄒ唬﹫远ɡ硐胄拍钜粤⒌?lt;/p><p>　　理想信念是立身做人之本，也是道德建設之魂。理想信念是否堅定，直接關系到能否用科學的眼光認識社會，用健康的態度對待人生，用正確的準則規范行為。會計人員必須牢固樹立馬克思主義的世界觀、人生觀和價值觀，堅定理想信念，用科學的理論統一思想、武裝思想、解放思想，把遠大的共產主義理想與會計本職工作緊密地結合起來，敬業愛崗，樹立會計職業

24、理想，倡導求真務實，勇于創新，與時俱進的精神，既要以高尚的思想道德要求來鞭策自己，又要腳踏實地地做好自己的本職工作，以實事求是、客觀公正的工作態度，處理好日常的會計事務，堅持原則，不為他人所左右，公平地對待利益各方，正確處理好國家、集體和個人三者利益，把好財務關。</p><p>　?。ǘ├斡洉嫓蕜t以守德</p><p>　　“誠信為本，操守為主，遵循準則，不做假帳?！边@是朱镕基總理對

25、會計工作提出的要求，也是會計人員的基本職業道德和行為準則。會計工作的根本要求是一個“真”字，要求會計數據真實、可靠、可信，絕不可弄虛作假。真實、可靠的會計信息是企業科學管理和政府宏觀經濟決策的依據；虛假的會計信息必然造成決策失誤，經濟秩序混亂。被譽為我國現代會計之父的潘序倫先生倡導了信以立志、信以守身、信以處世、信以待人，毋忘立信，當必有成"的立信會計精神。他認為，“立信”是做人的重要準則，同時也是會計人員安身立命的最根本的職

26、業道德。他把信用看成是會計事業的生命線，立信乃會計之本。沒有信用也就沒有會計。如果一個人失去信用，就會弄虛作假，徇私舞弊，以至身敗名裂，更為嚴重的是會危害他人，給社會和國家造成不可估量的損失。所以，身為會計人員應當始終如一地使自己的行為保持良好的信譽，對自己的行為負責，決不為一己之利、眼前之利而喪失道德操守，要守信如節，守身如玉，并在會計實踐中，加深理解德的內涵，深刻領會德的要求，切實履行德的規范，不斷沉淀德的力量，努力使自己成為一個既

27、有精深會計技能，又有高尚道德情操的會計人。</p><p>　?。ㄈ┘訌妼W習教育以明德</p><p>　　學習教育是會計人員的終身課題，也是會計職業道德建設的基礎。加強學習，對提高人的精神境界很有幫助，對自覺抵制歪風邪氣，做到依法核算、依法理財很有益處。會計人員加強學習，不僅可以開闊眼界，增長學識，增強本領，而且有利于陶冶情操，提高道德修養，而道德修養加強了，思想境界提高了，對個人的名

28、譽、地位、利益等問題就會想得透、看得淡、擺得正，不會去斤斤計較個人得失，更不會去利用職務之便牟取私利。事實也表明，會計隊伍中有相當一部分人不注重學習，放松世界觀改造，滿腦子渴望金錢享受、吃喝玩樂、利益金錢至上、自私自利至極，最終走上犯罪的道路。對此，我們應該引以為戒，自覺把學習教育作為一種政治責任，一種精神追求，一種思想境界，孜孜以求，學而不怠。為此，一方面要不斷深化政治理論學習，切實加強理想信念，筑牢思想政治防線，不斷增強貫徹黨的財經

29、路線、方針、政策的自覺性。其次，要加強會計職業道德教育，針對會計專業的在校學生來說，不僅要向學生講授會計專業知識、訓練專業技能，還必須學習會計職業道德知識，塑造職業道德品質、陶冶職業情操，特別是抓好敬業、樂業、愛業、勤業教育，把職業道德教育與文化知識、專業技能的培訓有機結合起來</p><p>　?。ㄋ模┱_運用權力以行德</p><p>　　做好會計工作的根本目的就是為人民群眾理財，為人

30、民群眾服務。如果會計人員違背會計道德，不能忠于職守、廉潔奉公，而是利用職權，索賄受賄、用權利經商、搞錢權交易，那么，生產要素就不會按價值規律運行，資源和資金就不會朝最佳方向流動，市場經濟中就難以形成平等的競爭機會，而勢必向權力、金錢、人情、吃喝、關系傾斜。因此會計人員特別是會計負責人，必須牢固樹立正確的權力觀，牢記手中的權力說到底都是人民賦予的，必須運用這個權力來為國家和人民謀利益，把權力看成是責任和義務。職務越高，責任越大，權力越大，

31、義務越多。要正確地使用自己的會計權利，忠實地履行自己的會計義務，自覺接受黨和人民對自己行使權力的監督，絕不能把黨和人民賦予的權力作為謀取私利，滿足利欲的工具。</p><p>　?。ㄎ澹┳⒅乜思鹤月梢责B德</p><p>　　克己自律是道德修養的一種境界，也是會計道德建設的基本途徑。人的一生，貴在立德，難在養德。一個會計人員道德水平的高低，在很大程度上，取決于其會計道德修養的自覺程度。會計

32、從業人員經常單獨承擔某些工作任務，而且總是同錢物打交道，更應慎獨自律，潔身自好，不斷凈化靈魂，提升道德水準。只有做到處處明于自察，時時自覺追求，事事嚴于律己，才能始終保持思想道德的純潔性。</p><p>　?。┩晟品梢幏兑月傻?lt;/p><p>　　法律規范是準繩，也是道德建設的重要保證。市場經濟是一種法制經濟，通過法律形式來對職業道德建設做出規范也是出于對市場經濟的維護和對當前會計

33、職業道德"失范"的一種補救方法。在很多情況下，會計職業道德如果只依賴“良心”不能完全解決問題，因為，在物質利益的誘惑面前，支配人們行為的主要因素往往是欲望，而不是道德。所以，在條件成熟時，及時將某些職業道德的內容通過“制度規范”的形式來加以明確是非常必要的。特別是如今會計人員回歸企業，作為企業雇員的會計人員由于物質利益和諸方面受企業制約，在其從業時首先要考慮企業的需要，對于大眾和社會的利益通常是置于第二位的，這種情況

34、下僅僅依靠道德品質和意識來規范會計人員的行為是不理智和不現實的，必須通過某種“法律規范”的形式給予保證。</p><p>　?。ㄆ撸娀O督管理以嚴德</p><p>　　監督管理是加強會計隊伍建設的題中之義，也是會計職業道德建設的必要環節。許多道德失范，誠信缺失，以至違法犯罪的案例，都不同程度地暴露出管理監督乏力的問題。首先，各單位應按照《會計法》及相關法規的要求，制定科學的內部控制制度

35、體系，從制度上對本單位內部各項經濟活動和會計工作做出規定，為會計職業道德建設提供制度監督支持，保證經營管理決策的順利實施，為會計人員依法核算、依法理財提供重要依據，這從客觀上有利于遏制會計造假行為的發生；其次，各監督部門要緊緊抓住影響會計人員職業道德觀念形成和發展的重要環節，加強對《會計法》等法規的貫徹力度，對違反會計職業道德行為進行懲處，并記入單位和個人的誠信檔案，供社會查閱，將會計工作置于全社會的監督之下，這樣可以對會計人員產生外在

36、的壓力。財政部門要通過嚴格的上崗資格考試制度提高專業知識和道德知識的門檻，通過后續教育來不斷提升從業人員的會計技能和道德素養，注重事前監督和過程監督，把會計職業道德引向深入。</p><p>　?。ò耍┌盐沼萌藢蛞猿绲?lt;/p><p>　　用人導向是作風建設的一個重要方面，也是會計職業道德的建設的關鍵環節。只有樹立科學的用人觀念，堅持任人唯賢的原則和德才兼備的標準，用好的作風選作風好的人

37、，才能形成正確的導向，實現“得賢則治”，避免“失賢則亂”，“枉法毀德”?！稌嫹ā芬幎?，單位負責人是單位會計工作的第一責任人，要對單位會計資料的真實性、完整性負責，而在公司治理結構日趨健全，委托代理關系日益發展的情況下，承擔第一責任的單位負責人不可能事事、時時親身親為，因此，如何把政治思想好、道德素質高、業務能力強、有任職資格的人員安排在財會崗位上，至關重要。任用財會人員要堅持政治標準，把"德"放在首位，特別注意選拔

38、任用政治清醒、信念堅定、求真務實、堅持原則、弘揚正氣的人。</p><p>　?。ň牛I造輿論氛圍以揚德</p><p>　　輿論氛圍是一種導向，也是影響會計職業道德建設的外部條件。大眾傳媒、文化藝術與輿論宣傳工具，對加強會計職業道德建設有著特殊的感召力、滲透力和影響力，它代表了廣大人民群眾的一種意志、情感和價值取向，能給會計人員以某種榮譽感和恥辱感。會計人員的行為符合職業道德規范，受到社

39、會輿論的贊譽時，會感到喜悅和自豪，這種情感體驗，會使會計人員的言行得到激勵，社會輿論正是通過這種褒揚來促進會計職業道德建設；會計人員的行為不符合職業道德規范，受到社會輿論的譴責時，會感到內疚和羞恥，這種情感體驗，會使會計人員的言行受到抑制，社會輿論從另一個側面來促進會計職業道德建設。因此，作為會計主管部門的財政部門可以采用舉辦會計職業道德知識大賽，評選會計先進工作者，舉辦“爭做會計職業道德建設標兵”等活動，促進會計職業道德建設深入開展。

40、各單位和廣播、電視、報刊等大眾傳媒，應善于發現和培養遵守職業道德規范的先進典型，把握社會輿論導向，廣泛開展向先進典型學習活動，使先進典型的好做法、好道德、好思想成為會計職業道德建設的旗幟和動力。通過表揚先進，鞭策落后，懲戒違法者等各種行之有效的辦法，可以使會計職業道德實踐活動與各項會計工作緊密</p><p>　　經濟越發展，會計越重要，會計職業道德建設與會計工作相伴，是一項根本性建設、長遠性建設，不是一朝一夕所

41、能達到的，必須常抓不懈。會計主管部門和各單位負責人，要在思想上重德，把會計職業道德建設作為思想政治建設和財會隊伍建設的一個重要內容，統一思想，加強領導，選好載體，推進建設，切實擔負起加強思想道德建設，提高財會隊伍整體素質的重任。在考核或任用財會人員上，必須始終堅持“先看本色、再看本事”，為會計職業道德建設奠定堅實的組織基礎。要把會計職業道德建設切實體現到會計制度建設和對財會人員的教育、管理、監督、考察、評價、激勵等各個環節中去，使會計職

42、業道德建設經?；?、規范化、制度化。會計職業道德建設是一項長期的系統工程，要遵循會計工作的內在規律，注重研究和解決實踐中出現的新問題，總結經驗，揭示會計發展規律，使會計職業道德建設進行得更豐富、更生動、更深刻、更富有成效。</p><p>　　四、會計法制——自律、制度內化的外力</p><p>　　(一)強化會計道德建設</p><p>　　強化會計道德建設是使會計

43、個體自律并使會計規則內化的手段與措施，會計法制作為會計自律、制度內化的外力其作用不可忽視。我國歷來十分重視會計立法。我國擁有獨立于其他法律之外的《會計法》，這些法律、法規明確規定了與會計相關的單位、部門、個人在會計行為履行中的權利、責任；強調加強各單位內部監督及單位負責人、會計機構、會計人員的會計監督的法定職責；對違反《會計法》的法律責任，特別是對單位負責人法律責任的規定是前所未有的。</p><p>　?。ǘ?/p>

44、在會計法律執行中尚存在許多問題</p><p>　　1.會計法規的社會認知度不高</p><p>　　2.人們對會計法規的認知度不高</p><p>　　3.“有法不依，執法不嚴，違法不糾”的問題普遍存在</p><p>　　4.在會計領域，人超越法律控制會計的現象也比比皆是。因此，加大對違反會計法規的懲治與處理力度是根治會計造假的良藥，也是

45、促使會計自律的最強有力的外力。</p><p>　?。ㄈ┌l揮法律對會計行為規范的作用</p><p>　　首先，應當進一步做好會計法規的宣傳工作，在全體公民中普及會計法規知識，尤其是對會計人員和企業的經營管理人員，提高執行會計法律法規的自覺性，使之內化為自覺的會計行為。其次，在企業經營人員中普及會計知識，使他們了解會計信息形成的來龍去脈，深刻認識虛假會計信息給企業整體與長遠經營帶來的危害

46、和影響以及應承擔的法律責任。最后，加大對違反會計法規的處罰力度?！稌嫹ā肥状螌挝回撠熑俗鳛闀嫷牡谝回熑稳?，作為第一責任人，在會計造假案事實與損失清楚的情況下，對相關人員應進行經濟處罰或追究刑事責任，并予以公開曝光。</p><p><b>　　五、總結</b></p><p>　　市場經濟下，怎樣建造一個健全的會計市場呢？這就需要法治與德制相結合！對法律與道德的

47、性能進行比較，就是希望能夠科學的對各自角色進行分配，使各自功能得以充分發揮，以便最大化的滿足需要。</p><p><b>　　參考文獻：</b></p><p>　　[1] 國家會計學院《會計誠信教育》課題組：“不做假賬”與會計誠信的現實思考[J],會計研究，（2003第1期）.</p><p>　　[2] 陳毓圭：以誠信建設為主線建立健全行

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50、nting rule of law and the German-made</p><p>　　Content abstract：Today's society the rule of law and the German system does not sound the harm caused by distortion of accounting. This article discusses th

51、e accounting rule of law and the German-made, first described in the rule of law, Motivation, and then the analysis should pay attention to the necessity of the German-made, ten German and concrete steps; then discussed