基于低碳經濟視角的環境會計探討開題報告

1、<p><b>　?。?011屆）</b></p><p><b>　　畢業論文（設計）</b></p><p>　　題 目： 基于低碳經濟視角的環境會計探討 </p><p>　　姓　　名：　　 　 　　　　　　 　 </p>&

2、lt;p>　　?！　I：　　 會 計 學 </p><p>　　班　　級：　　　　 </p><p>　　學 號： </p><p>　　指導教

3、師： 　 </p><p>　　導師職稱：　　 　　　 </p><p><b>　　年 　月 　日</b></p><p><b>　　誠信聲明</b></p&g

4、t;<p>　　我聲明，所呈交的論文（設計）是本人在老師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。據我查證，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文（設計）中不包含其他已經發表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機構的學位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設計）中的所有內容均真實、可信。</

5、p><p>　　論文（設計）作者簽名： </p><p><b>　　簽名日期： </b></p><p><b>　　授權聲明</b></p><p>　　學校有權保留送交論文（設計）的原件，允許論文（設計）被查閱和借閱，學?？梢怨颊撐模ㄔO計）的全部或部分內容，可以影印、縮印或其他復制手段保存論文（

6、設計），學校必須嚴格按照授權對論文（設計）進行處理不得超越授權對論文（設計）進行任意處置。</p><p>　　論文（設計）作者簽名： </p><p><b>　　簽名日期： </b></p><p>　　摘 要：隨著我國經濟的迅猛發展，生存環境卻日趨惡化，為了應對環境問題，提出低碳經濟的概念并步入低碳時代，而企業的經濟活動不僅影響自然環境

7、，也對其自身產生影響，環境會計應運而生。它側重于對環境要素的考慮，注重企業的可持續發展，使生產經營和環境保護達到一種平衡。 </p><p>　　本文從發展低碳經濟的視角，著重分析了我國環境會計的理論基礎比較薄弱，環境會計的確認、計量難度比較大等問題。在此基礎上，借鑒國外的先進經驗和我國的實際情況，提出了深化理論研究，完善環境會計制度建設等建議。 </p><p>　　關鍵詞：低碳經濟；環

8、境會計；環境會計制度</p><p>　　Abstract：As China's rapid economic development, living environment is getting worse, in response to environmental issues, put forward the concept of low-carbon economy and into low-ca

9、rbon era, and the enterprise's economic activities not only affect the natural environment, but also their own impact on the environment Accounting came into being. It focuses on the consideration of environmental fa

10、ctors, focusing on sustainable development of enterprises, production and management and environmenta</p><p>　　From the perspective of the development of low-carbon economy, this paper analyzes the theoretic

11、al foundation of environmental accounting is weak, environmental accounting recognition, measurement and other issues more difficult. On this basis, the advanced experience from abroad and China's actual situation, d

12、eepening the theory put forward to improve the construction of environmental accounting system proposal.朗讀顯示對應的拉丁字符的拼音</p><p><b>　　字典</b></p><p>　　Key Words：Low carbon economy；Enviro

13、nmental accounting；Environmental accounting system</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　一、引言1</b></p><p>　　二、我國環境會計發展現狀1</p><p>　?。ㄒ唬┪覈l展低碳經濟與環境會計的必

14、然聯系1</p><p>　?。ǘ┪覈h境會計的發展現狀2</p><p>　　三、低碳經濟下我國企業環境會計存在的問題3</p><p>　?。ㄒ唬┉h境會計理論與實際的結合還有待完善3</p><p>　?。ǘ┫嚓P人員在觀念上對環境會計不夠重視4</p><p>　?。ㄈ┉h境會計的核算存在著技術問題

15、5</p><p>　?。ㄋ模┉h境會計專業人才缺乏6</p><p>　　四、改進低碳經濟下環境會計工作的建議6</p><p>　?。ㄒ唬┥罨h境會計理論研究6</p><p>　?。ǘ┺D變人們的思想觀念7</p><p>　?。ㄈ┘涌旖鉀Q環境會計核算中的技術問題8</p><p&g

16、t;　?。ㄋ模┨岣攮h境會計人員的專業素養9</p><p><b>　　五、結論10</b></p><p><b>　　參考文獻11</b></p><p><b>　　致謝13</b></p><p><b>　　一、引言</b></p&

17、gt;<p>　　隨著社會的全面發展，科技的日新月異，我國經濟的發展迅猛，在給我們帶來便利生活的同時也帶來了一系列的環境問題。全球變暖，大氣污染，森林銳減，土地荒漠化等，人類生存環境日益惡化，環保顯得越來越重要。低碳經濟是在全球氣候變暖對人類生存和發展產生嚴峻影響與挑戰的基礎上提出的。低碳經濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟模式，實質是能源高效利用、清潔能源開發、追求環境GDP 的問題，核心是能源技術和減排技術創新、

18、產業結構和制度創新以及人類生存發展觀念的根本性轉變。</p><p>　　環境污染的最大污染源來自企業的生產經營活動，自然環境所接受的污染物有80％直接或間接來自于企業的生產經營活動。[1]企業作為社會的分支，對環保承擔著不可推卸的責任。企業的經濟活動肯定會帶來很多各式各樣的環境活動，這些活動既對全球自然環境造成影響，同時又對企業的財務狀況和經營成果有一定的影響。而環境會計正是基于這一背景應運而生。環境會計有別于

19、傳統會計的最大特點在于核算角度不一樣，傳統會計是側重于人類經濟活動角度，著眼于對自然界資源的開發利用，而環境會計則與之相反，它更側重于對環境要素的考慮，注重的是企業的可持續發展，使企業和環境達到一種平衡。這也是低碳經濟發展所要倡導的生活方式。</p><p>　　本文以發展低碳經濟為背景，重點研究我國企業環境會計的發展現狀，并就當前推動環境會計存在的困難進行研究，最后提出完善環境會計的建議。希望對推動我國開展環境

20、會計的發展有積極的意義。</p><p>　　二、我國環境會計發展現狀</p><p>　?。ㄒ唬┪覈l展低碳經濟與環境會計的必然聯系</p><p>　　1、低碳經濟與環境會計的概念</p><p>　　低碳經濟是建立在以低能耗、低污染、低排放基礎上的經濟，它是現代工業文明轉向生態經濟和生態文明社會的必然產物。低碳經濟的實質是提高能源效率、

21、開發清潔能源、追求綠色GDP，其核心是能源技術和減排技術的創新、產業結構和制度的創新以及人類生存發展觀念的根本性轉變。</p><p>　　環境會計是以貨幣為主要的計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系，對各會計主體的環境管理系統以及經濟活動對環境的影響進行確認、計量、記錄和報告的一門新興學科。它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計。一般認為，環境會計是財務會計和環境科學交

22、叉而產生的一門邊緣學科。[2]同財務會計一樣，環境會計本質上也是一種管理活動，通過披露與環境有關的會計信息，一方面可以反映企業在保護環境，承擔社會責任方面所做出的努力，另一方面也有利于政府和社會公眾對企業的經營行為進行監督，從而達到懲惡揚善的目的，調動企業保護環境的自主性。</p><p>　　2、低碳經濟與環境會計的必然聯系</p><p>　　環境會計與發展低碳經濟之間的關系是相輔相成

23、、互為依存，前者是后者的必要手段和實現途徑，它的建立必將有力地促進后者的實現；后者是前者的存在前提和理論基礎，它的實現必然進一步推動前者的研究發展。兩者是相輔相成、缺一不可的，決不能將兩者孤立起來獨立發展。為了順應低碳經濟時代的發展要求，建立環境會計體系迫在眉睫。</p><p>　?。ǘ┪覈h境會計的發展現狀</p><p>　　由于生產力和科學技術的快速發展，人類開發利用大自然資源能

24、力增強，從自然界獲得的資源越來越多，但以企業為主體的排放污染物也與日俱增，給我們賴以生存的環境帶來了沉重負擔，環境污染日趨嚴重，人類面臨著嚴峻的環境問題。環境會計產生于20世紀70年代，以1971年比蒙斯（F. A. Beams）在《會計學月刊》（Journal of Accountancy）上發表的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林（J. T. Marrlin）在《會計學月刊》第二期發表的《污染的會計問題》為代表，揭開了環

25、境會計研究的序幕。到20世紀90年代，ISAR發表《環境成本和負債的會計與財務報告》和《企業環境業績與財務業績指標的結合——生態效率指標標準化的方法》這兩個重要文件為標志，意味著環境會計研究取得重大成果。[3]</p><p>　　而我國會計學界對環境會計的研究起步較晚，直到20世紀80年代末才引進環境會計理念，20世紀90年代初才陸續出現介紹環境會計的文章，可是當時卻并未引起人們的廣泛重視。直到近些年，我國環境

26、狀況極度惡化，自然災害頻繁發生，特別是在黨的十六屆三中全會提出樹立和落實全面、協調和可持續的科學發展觀，環境會計再度成為會計界的研究熱點。</p><p>　　在低碳經濟這個時代背景下，我國的環境會計研究狀況主要表現在以下兩個方面：（1）對環境會計的理論研究成果頗多，但缺乏系統性、可操作性。近十年的時間里，我們在環境會計的研究中取得了較大的成績，這些成果主要有：對環境會計概念和本質的認識；對環境會計對象的認識，特

27、別重視環境科學與會計實務的結合；環境會計要素的提出，有“二要素論”、“四要素論”、“六要素論”等觀點；對環境會計目標的認識，有“一元論”、“二元論”兩種提法；環境會計基本假設討論；環境會計基本原則認識；環境會計的確認與計量；環境成本計算和信息披露的認識。[4]（2）環境會計的實務發展緩慢。影響實務操作的最主要問題是確認與計量的困擾?，F今，主要進行的環境會計事項有排污費、綠化費、環保投資、環保融資、環保補貼等。對這些可以用貨幣計量的會計要

28、素會給予披露，但是很難用貨幣進行計量的有關對環境的影響則披露的很少。以上市公司造紙業為例分析2005年環境會計披露情況，見表1：</p><p>　　表1 2005年造紙業對環境會計信息披露情況表</p><p>　　我國企業對環境會計的披露僅僅局限于一些上市公司，并且環境會計信息披露的范圍過于狹隘，企業環境信息披露嚴重不足；對環境信息披露僅僅是一種自愿行

29、為，缺乏強制性約束；對同一事項采用不同的會計科目核算，使得在內容和方式上缺乏可比性和可靠性?？傮w上來看，我國環境會計研究在理論層面取得了一定的成果，在實務方面卻是進展緩慢。因此，需要借鑒西方成熟的環境會計研究成果，建立我國的環境會計的理論體系，并應用于實踐中。</p><p>　　三、低碳經濟下我國企業環境會計存在的問題</p><p>　?。ㄒ唬┉h境會計理論與實際的結合還有待完善<

30、/p><p>　　為了發展低碳經濟，我國政府出臺了一些環境保護政策來控制環境污染，但是整體來看，環保立法和環境會計準則尚不健全，尤其目前實行的會計準則及相關會計制度中均未涉及到環境會計的內容，對環境會計對象的確認、計量和披露都沒有統一的標準與規范。究其根源是由于我國環境會計的理論大都借鑒于國外先進成果，在研究的深度上與國外存在差距，同時缺少對環境會計的系統性研究，至今尚未形成一個體系，沒有形成可操作的環境會計準則，即

31、目前缺乏可操作的環境會計準則，更談不上全面發展相關的實務工作。</p><p>　　環境會計理論研究的不深入成了我們實施環境會計的重要障礙。雖然，在對1994～2008年間的中文會計核心期刊的初步統計，共有與環境會計相關的論文397篇，[5]但是理論研究仍然不成熟，使得國家在有關的法律、法規與宏觀政策的制定方面缺少相應指導和參考依據。另一方面，理論脫離實際，也使得環境會計理論無法對會計實務提供很好的指導與服務。&

32、lt;/p><p>　　由于我國環境會計理論研究的基礎薄弱，使得環境會計在實際操作方面的進展更為緩慢，缺少了強有力的理論基礎，企業在實施有關環境會計的核算中則少了相應的依據，在實際操作中與理論的結合不深，沒有充分體現出理論的規范性，因而也使實際的開展出現種種缺陷與不足。在我國，公司的環境報告的先行者不是中國公司，而是跨國公司如殼牌石油、愛普生等，后來才有寶鋼、中石油、中石化等中國公司進行環境會計的披露。2006年大連

33、市環保局推行環境報告制度工作，開我國境內政府部門工作先河，但只有6家企業編制了企業環境狀況年報。[6]只有如此少的企業對環境會計的披露，并且披露的信息質量一般，不能充分體現出企業的經濟活動對環境的影響。</p><p>　?。ǘ┫嚓P人員在觀念上對環境會計不夠重視</p><p>　　1、一些地方政府官員不正確的政績觀在作祟，一味追求GDP經濟指標，以此作為政績的衡量標準，忽略了當地的環境

34、狀況，以犧牲環境來換取GDP這一做法在多處可見。要改變這種情況就要從根本上轉變這些官員的思想觀念，不能僅僅以GDP增長速度來衡量一個官員的政績，要把綠色GDP納入考核體制中，那么政府官員才能從思想層面接受綠色GDP，從而為環境會計的開展有了一個強有力的保證。同時，政府官員對經濟的發展要有前瞻性，認識到當前的環境污染有可能在未來的幾百年都處理不掉，充分意識到環境污染的嚴重后果，推動環境會計的發展。</p><p>

35、　　2、企業環境保護意識不強。多數企業以追求利益最大化為目標的績效觀直接阻礙了環境會計的實施。誠然，企業是以盈利為目的的經濟組織，在收入既定的前提下，成本越低，利潤就越大，而如果企業考慮環境成本的話，總成本就會增加，利潤就會降低，企業的經營者為了保證利潤，自然就不會考慮環境方面的因素。雖然進入低碳時代，但我國多數企業的環保意識依然薄弱，普遍缺乏社會責任感，追求眼前利益而忽略長遠的發展。</p><p>　　3、社

36、會上的群眾不重視環境會計。一般群眾或許對環境會計這個專業名詞不甚熟悉，不會主動去了解它的內涵和其對社會環境所帶來的好處。因為群眾的漠然和無視，使得環境會計缺少了最有利的監督，企業對環境會計進行披露時也會敷衍了事，從而不利于環境會計的發展。</p><p>　?。ㄈ┉h境會計的核算存在著技術問題</p><p>　　1、對環境會計的要素分類不明確。會計理論界對于環境要素有著“二要素”、“三要

37、素”、“四要素”、“五要素”、“六要素”的分類。本文認為，“六要素”論更適合我國的情況，它認為環境會計的要素包括環境資本、環境資產、環境負債、環境收入、環境費用和環境利潤，基本與我國現行的財務會計的要素相符合。</p><p>　　2、環境會計要素的確認沒有統一標準。由于對環境會計要素分類的不明確，也導致了對環境會計要素確認存在難題，無法明確確認對象，更何況每個會計要素都有其不同的確認標準，由于環境會計本身的特殊

38、性，我國還沒有制定出與其相對應的準則來指導企業開展工作。</p><p>　　3、對環境會計的計量不具有操作性?，F階段，環境會計的計量單位主要以貨幣計量為主，計量屬性只是單純以歷史成本進行計量，理論上的計量方法針對不同要素多樣且復雜。環境會計中的許多要素是無法僅僅只用貨幣來衡量的，必須用其他形式來輔助。計量屬性上，由于環境成本和環境收益不能通過市場進行交易，因此也就沒有市場交易價格，所以，單純以交易價格為前提不能

39、作為環境會計計量屬性。理論上的計量方法沒有可操作性，無法幫助實務的開展。由此可見，環境會計對會計計量單位、計量屬性、計量方法的開發和創新提出新的要求。</p><p>　　4、環境會計的披露情況。在現有的核算體系下，報表披露模式有補充報告模式和獨立報告模式。補充報告模式采取在現行會計報表中添加補充環境會計的內容來進行企業環境會計信息的披露。獨立報告模式則是不調整現行會計報告而另外單獨編制，用來反映企業及其所屬業務

40、部門和生產單位在其經營活動中產生的環境影響，以及為了減輕和消除有害環境影響所進行的努力及其成果的書面報告。但是，對于這兩種披露模式的選擇和設計，目前會計界還存在許多爭議，尚未達成共識。</p><p>　?。ㄋ模┉h境會計專業人才缺乏</p><p>　　環境會計是一門由環境科學、會計學、生物學等交叉滲透而成的學科，在具體應用過程中要運用到多門學科的原理、方法和手段，其中不乏專業性很強的學科

41、，如環境科學、生物學等。[7]如果沒有全面的基礎知識，應用起來將會出現很多問題。目前由于我國培養的會計人員均是以傳統會計為標準，大部分會計人員只對本專業的會計知識掌握得比較好，相關專業像審計，稅務等也只能是一般了解，很少有在生物、環境等專業方面進行研究，因而真正的環境會計專業人才實際上還很缺乏?，F有的會計人員在所學知識結構上的限制，使其很難恰當處理環境問題的財務影響，以及環境績效問題。</p><p>　　四、改

42、進低碳經濟下環境會計工作的建議</p><p>　?。ㄒ唬┥罨h境會計理論研究</p><p>　　會計理論的完善程度直接影響會計實務。我國會計界的專家學者應在借鑒國外先進的制度經驗的基礎上，結合我國國情，同時考慮低碳經濟的發展，加大對環境會計的理論研究，以為盡快制定出環境會計制度提供依據。針對當前我國環境會計理論研究的現狀，本文認為可以做如下幾個方面的努力：一是專家學者要發散思路，對問題

43、的考慮要多角度、多方面進行思考。二是對國外的優秀成果抱著虛心學習的態度，并加以借鑒。環境會計最早興起于西方，由于他們的研究起步早，經過長期的發展到今天已經取得了相當豐盛的成果，尤其一些國家還制定了環境會計準則與相關的會計規范制度，應用于會計實務中，在會計實務的發展上也取得了一些成果，有些西方發達國家在環境會計的實施上是走在國際前端的。三是要進行理論聯系實際，多做實證研究與分析。</p><p>　　由于我國在環境

44、會計立法方面的缺失，給環境會計開展實務帶來了一定的困難，因而需要進一步完善法律法規體系，加強執法力度，堅決打擊各種有法不依，執法不嚴的行為，同時加大對法律法規的宣傳力度，使社會公眾了解相關規定。借鑒國外環境會計準則的制定經驗時也要結合本國國情，制定符合我國國情的環境會計準則，或者將環境會計有關內容融入到現有的會計準則里面，單獨制定環境會計制度，以規范我國的環境會計實務。</p><p>　　我們相信，各項環保法律

45、法規的逐步完善，特別是環境會計準則的出爐將為我國環境會計實務提供規范，進而推動環境會計的順利實施。</p><p>　?。ǘ┺D變人們的思想觀念</p><p>　　1、政府官員要樹立正確的政績觀?？茖W的政績觀就是既要看政績給當前的經濟社會帶來的眼前變化，又要看其長遠影響，要經得起歷史的檢驗和后人的評判，就是用可持續發展的標準評價政績，對社會和歷史負責。領導干部要從觀念上認識到環保的重要性

46、，從而在實踐中支持環境會計的全面實施，這將會促使環境會計取得實質性的進展。 </p><p>　　2、加強企業家的社會責任意識。傳統企業追求利潤最大化，但在低碳經濟下，企業家更應該具有社會責任觀。企業社會責任是企業在生產經營過程中，主動追求企業與社會長遠發展，主動創造最大化的社會物質財富、精神財富、生態財富和實現整個社會有機體持續發展的自覺自愿的行動。[8]根據這一觀點，經濟利益和社會利益都是企業的重要目標。一方

47、面，企業不能因為片面強調經濟責任而忽視、逃避社會責任，另一方面，企業也不能因為片面強調社會責任而忽視經濟責任。在一些情況下，經濟利益與社會責任可能會發生沖突，這就需要企業家發揮聰明才干，均衡兩者。衡量一個企業經營活動優劣的標準也從僅僅判斷企業經濟發展的好壞逐步轉為綜合性的企業社會績效指標，即判斷一個企業的經營效果不僅要看它的經濟效益，也要看它是否接受社會責任這一觀念，更要看它在主動尋求社會需求、實施具體項目以幫助社會發展，解決社會需求中

48、的表現。中國企業要進入世界經濟市場和國際接軌，就必須在觀念上有所轉變，體現承擔社會責任的核心理念，并積極參與其中，以此應對全球范圍內企業社會責任運動所帶來的挑戰。</p><p>　　3、加大宣傳教育力度，增強群眾環保意識。充分發揮廣播、電視、網絡、報刊等媒體的作用，采用專欄、專題等各種形式，大力宣傳保護生態環境的意義和作用，樹立典型，傳播經驗，使得聲勢浩大、效果明顯、影響深遠?？梢詮囊韵挛宸矫孢M行宣傳：一是大力

49、開展好綠色校園、綠色企業、綠色社區等創建工作，努力營造出全民積極參與環境保護的良好氛圍。二是積極進行大、中，小學生的環保教育。通過講座、演講比賽、歌詠比賽、征文比賽等多種形式，使廣大青少年學生樹立環境意識，引導其參與環保行動。三是加大環保系列的公益性宣傳，進行對領導干部以及重點企業負責人的環保培訓，提高環保意識。四是鼓勵對環保題材的創作并進行展覽，針對各個社會階層的不同需求，采取不同形式，開展全民環?？破栈顒?，并進行宣傳報道。五是對重大

50、環境安全隱患及時披露并嚴厲查處違法排污行為，形成鼓勵守法、震懾違法和社會廣泛參與監督的良好氛圍，為公眾參與環境保護、低碳生活、共建生態家園創造條件。</p><p>　?。ㄈ┘涌旖鉀Q環境會計核算中的技術問題</p><p>　　第一，明確環境會計要素的確認。企業環境會計的確認是將涉及環境的經濟業務作為一項環境資產、環境負債等環境會計要素正式計入會計載體的過程。[15]確認標準應符合可定義

51、性、可計量性、信息的相關性和信息的可靠性的要求。環境會計在對會計要素的劃分上可以于傳統會計保持一致，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，只是具體內容上應有所不同。在資產要素中應設置環境資產、環境資產損耗準備和環境資產凈值；在負債要素中應設置環境負債，包括應付環境資源保護費、應付環境資源損耗費和應付環境污染治理費方面的內容；在所有者權益中設置環境資本；在收入要素中設置環境收入；在費用要素中設置環境費用，在利潤要素中增加環境利潤等，

52、用以核算企業在經營過程中發生的與環境相關的經濟業務。</p><p>　　第二，解決環境會計的計量問題。會計計量包括計量單位、計量屬性和計量方法。環境會計的計量單位不應是單一，僅局限于貨幣計量的。環境資源雖不屬于勞動產品，然而它同樣具有使用價值，只使用貨幣計量則不能完全反映出環境的使用價值。但是由于環境會計所涉及內容的特殊性，計量單位仍應以貨幣為主，非貨幣計量為輔，可采用指標體系、圖表、文字表述等。</p&

53、gt;<p>　　計量屬性，在環境會計中，有時很難計量環境資源的效用。環境會計的計量基礎可按照現行企業所采用的歷史成本計量，也可以采用公允價值、機會成本、替代成本等進行計量。對于市場上有著明確價格的資源，可以采用公允價值來計量；對于一些不能直接估計其價值的資源，可以考慮采用機會成本進行計量；對于沒有明確市場價格的環境公共產品和缺少有效憑證的收入和支出可以以同類產品的成本或價格確定，這時可采用替代成本作為環境會計的計量屬性。

54、</p><p>　　計量方法，環境會計的計量方法要充分考慮到環境資源的特點。環境資源一般具有效用性、稀缺性、替代性、難確定性等特性。[9]但是，這些特性本身概念就很模糊，沒有辦法具體明確，使得計量結果不具有可靠性。另外，環境會計由于所涉及的內容的復雜性，它的不確定性更為突出，因而無法做到絕對精確。雖然現行的計量方法所提供的數據有一定的模糊性，但對決策仍能起到一定作用。隨著技術的發展，將來在環境資源無論概念還是內

55、容上的界定都會越來越清晰，提供的信息也將會越來越精確。環境會計計量的是十分必要的，并且也是可行的，我們不能因為現今計量方法的不那么精確而去否定它，如果要追求環境會計計量的絕對準確，是既不現實也不經濟。</p><p>　　第三，規范環境會計信息披露方式的選擇。環境會計的信息對投資者、債權人、政府和社會大眾等行為的決策有很大的影響，就目前而言，國際上尚沒有統一的會計信息披露模式，但由于環境信息對會計信息使用的重大影

56、響，有必要在日常核算的基礎出上，通過編制環境會計報告披露企業環境資料。不可置疑，我國的上市公司對整個社會的影響最大，獲取的自然資源也比一般企業多，造成的環境影響也十分巨大，還有一些對環境污染嚴重的大型企業也要承擔起對社會的責任，這些企業對環境會計信息的披露可以選擇獨立報告模式，以更好的反映企業在經營活動對環境所產生的影響。對于中小企業，則可以選擇補充報告模式進行對環境會計信息的披露。利用現在會計制度規定的資產負債表、利潤表等主要報表及其

57、附表和年度財務報告，從中添加環境會計的內容進行披露。</p><p>　　由于我國環境會計研究起步晚，其發展還不成熟，有關環境會計信息披露的法規、準則嚴重不足，同時企業環境責任的道德理念尚未真正形成，缺乏對披露環境會計信息必要性的認識。因此，針對我國企業環境會計信息披露方面存在的問題，不宜一步到位要求所有企業采用編制獨立的環境報告的形式，應學習借鑒國外的先進經驗，循序漸進，根據企業的不同情況采取不同的方式，使我國

58、的環境會計逐漸與國際接軌。</p><p>　?。ㄋ模┨岣攮h境會計人員的專業素養</p><p>　　針對我國環境會計專業人才的缺乏，需要全面提高對環境會計人員的專業素養。一方面，要加強會計人員的環保意識，了解實施環境會計的意義，使他們重視環境會計，完善企業的環境管理系統并加以實施，積極主動地進行環境會計信息的披露；另一方面，要加強對環境會計人員的培訓教育，對其傳統知識結構進行更新，不斷接

59、受新知識的同時也要擴展專業知識面以便更好的適應環境會計的要求，提高自身素質，提升專業水平，更好地參與會計事務的工作中來。</p><p><b>　　五、結論</b></p><p>　　當前，我們的社會進入低碳時代，進行低碳生活，減少環境污染，保護生態環境，是我們每一個人責任所在。為了保護環境，也由于環境資源的有限性，環境會計的產生是社會經濟發展的必然趨勢。環境會計

60、在承擔起反映與監督環境活動的責任的同時，也作為一個信息系統，為公眾傳達必要的信息。環境會計是適應社會和時代發展需要的產物，其存在和發展具有無限生命力。我國目前實施環境會計核算已經具備了一定的理論基礎，但是在實施過程中還存在諸多障礙。不過，為了盡快與世界接軌，為了實現我國經濟的可持續發展，我們相信經過各方的不懈努力，一定可以克服各種障礙，制定出一套適合我國國情的環境會計理論體系以指導環境會計實務的實施。</p><p&

61、gt;<b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 朱華麗.我國實行環境會計的必要性、障礙和對策[J].經濟師，2010，(4)：153-154.</p><p>　　[2] 徐科鋒.環境會計有關問題探討[J].商業會計，2009，(15)：45-47.</p><p>　　[3] 李忠，張孝友.淺議環境會計[J].生態經濟，200

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69、aduate education in social and environmental accounting in Australian universities [J].Accounting Education，2006，(7)：335-348．</p><p>　　畢業論文（設計）文獻綜述</p><p>　　題　　目：　　基于低碳經濟視角的環境會計探討　　　　　　　　　　　　　　　

70、　　　　　　　</p><p>　　系 別：　　商學系 　專 業：　　會計學　 　 　　　</p><p>　　一、前言部分（說明寫作目的，介紹有關概念、綜述范圍，扼要說明有關主題或爭論焦點）</p><p><b>　?。ㄒ唬懽髂康?lt;/b></p><p>　　環境會計對推動企業將環境與

71、發展緊密聯系起來進行綜合決策，遏制環境和生態破壞，促進生態環境保護和建設方面起著重要作用。中國經濟迅猛發展，但是在環境和資源的消耗上也付出了沉重代價，環境日益惡劣，環境污染的最大污染源來自企業的生產經營活動，企業對環境保護承擔著不可推卸的責任。本綜述介紹在低碳經濟這個大背景下，當前國內外環境會計的有關情況。在分析我國環境會計理論研究和實務方面現狀的基礎上，指出現行環境會計研究所存在的對環境會計要素確認及計量等方面的問題，并通過本篇綜述，

72、列出我國會計界所提的解決方法，同時預測其發展趨勢，使讀者能全面了解有關環境會計的新動態。</p><p><b>　?。ǘ┯嘘P概念</b></p><p>　　低碳經濟，是指在可持續發展理念指導下，通過技術創新、制度創新、產業轉型、新能源開發等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏的一種經濟發展形態。發展低

73、碳經濟，一方面是積極承擔環境保護責任，完成國家節能降耗指標的要求；另一方面是調整經濟結構，提高能源利用效益，發展新興工業，建設生態文明。這是摒棄以往先污染后治理、先低端后高端、先粗放后集約的發展模式的現實途徑，是實現經濟發展與資源環境保護雙贏的必然選擇。</p><p>　　環境會計是以貨幣為主要的計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的關系，對各會計主體的環境管理系統以及經濟活動對環境

74、的影響進行確認、計量、記錄和報告的一門新興學科，它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開會計。一般認為，環境會計是財務會計和環境科學交叉而產生的一門邊緣學科。同財務會計一樣，環境會計本質上也是一種管理活動，通過披露與環境有關的會計信息，一方面可以反映企業在保護環境、承擔社會責任方面所作出的業績，另一方面也有利于政府和社會公眾對企業經營行為的監督，從而達到懲惡揚善的目的，調動企業保護環境的自主性。</p><p>

75、<b>　?。ㄈ┚C述范圍</b></p><p>　　有關環境會計的研究在各類雜志、學報不斷涌現。本選題綜述參考了2006-2010年間發表于《會計研究》、《會計之友》、《財會通訊》、《財經界》、《綠色財會》、《生態經濟》、《金融與經濟》、《商場現代化》等學術雜志中的研究論文。借鑒了上海立信會計學院學報等大學學報文章。通過對這些文獻的參考學習，再經過研究、分析、總結，對當前學術界對環境會計

76、的研究有一定的了解與把握。</p><p><b>　?。ㄋ模┭芯恐黝}</b></p><p>　　本課題研究的主題是在闡述了我國環境會計的研究現狀的基礎上，說明低碳經濟下環境會計各要素的會計確認、計量和披露。環境會計要素包括環境資產、環境負債、環境費用、環境收益。要對各要素進行確認，而對環境會計的計量，理論界普遍認為由于“環境”本身的特殊性和復雜性，其計量尺度應該是

77、多元的，既要用到貨幣又要用到非貨幣量度。披露環境信息的問題，目前國內外沒有統一規定采用何種形式，有獨立報告模式和補充報告模式。最后，提出進一步完善環境會計的建議。</p><p>　　二、主題部分（闡明有關主題的歷史背景、現狀和發展方向，以及對這些問題的評述）</p><p>　　(一) 環境會計產生的歷史背景</p><p>　　從18世紀60年代的英國工業革命開

78、始，日益先進的現代工業在為人類社會提供豐富物質產品的同時，也造成日趨嚴重的環境污染。人類社會發展所依賴的物質資源和生態環境，已呈現出日漸衰竭的征兆，從而使全球經濟發展的自然物質基礎被動搖。為解決這一矛盾，部分西方經濟學家、環境學家、社會學家和生態學家自20世紀70年代開始，美國等西方發達國家的會計組織都曾就環境問題發表研究公告，美國證券交易委員會也就企業環境披露問題發表建議。 1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會計學月刊》上發

79、表了《控制污染的社會成本轉換研究》；1973年，馬林（J.T.Mar lin）在《會計學月刊》第2期上發表了《污染的會計問題》，從此綠色會計的研究和發展逐漸進入人們的視野。</p><p>　　1992年，世界環境與發展國家首腦會議通過了保護世界環境的四個綱領性文件，環境問題受到關注。聯合國也開始對企業財務報告的環境披露問題給予越來越多關注，并建議各國研究相關會計準則。1999年，聯合國討論通過了《環境會計和報告

80、的立場公告》，形成了系統完整的國際環境會計與報告指南。嚴峻的環境形勢和會計界的積極參與以及各國環境法規及有關政策為環境會計產生帶來了巨大的壓力，各國政府紛紛研究建立本國的環境會計體系。我國于2001年3月成立了“綠色會計委員會”，2001年6月，經財政部批準，中國會計學會成立了第七個專業委員會——環境會計專業委員會，標志著我國綠色會計研究進入新階段。</p><p>　　目前，美國、挪威、日本等發達國家已在環境會

81、計的理論研究與實務應用方面取得較大進展，對外編制環境會計報告已成為企業的一種時尚。歷經聯合國人類環境會議、布氏報告、聯合國環境與發展大會等極富歷史意義的事件的推動，可持續發展觀被世人認同，實踐活動也在全球范圍內快速展開?；诳沙掷m發展，作為國民經濟下的企業，以自然環境和自然資源為主要內容的生態環境就是其生存和發展的物質基礎和基本條件。因此，企業進行系統化的綠色生產、綠色經營、綠色物流管理等“綠色革命”，成為企業在市場競爭中生存與發展的必

82、要措施。為反映和監督企業的綠色生產經營管理信息特別是其價值信息，從而為政府、投資者、債權人等會計信息使用者提供決策有用的信息，環境會計應運而生。</p><p>　　(二) 國外環境會計的相關研究</p><p>　　20世紀70年代以來，環境會計開始成為會計科學一個新分支，西方發達國家的會計界積極開展對這一新興領域的研究，在環境會計應用方面取得了相應的成就。</p><

83、;p>　　美國財務會計準則委員會(FASB)在環境會計方面的成果主要是1975年3月發布的第5號準則公告——《或有事項的會計處理》(Accounting for Contingencies)；美國證券交易委員會(SEC)涉及環境信息披露的要求，主要包括管理條例(Regulation)s—K第101項、103項和303條款，第36號財務報告公報，1979年的解釋公報和第92號專門會計公報等，其中第92號專門會計公報(Staff Ac

84、counting Bulletin)涉及到了環境會計與報告中的許多問題，主要包括在財務報表上分別列示環境負債和可以收到的補償、確認可能由其他方面承擔的環境成本、環境負債計量的基礎以及或有事項、場地清理與監控成本在財務報表中的披露等。1996年美國注冊會計師協會(AICPA)會計標準執行委員會發布了《環境負債補償狀況報告》(SOP№96—1)，提供了詳盡的披露標準。</p><p>　　加拿大特許會計師協會(CIC

85、A)關于環境會計方面比較重要的工作內容主要體現四個文件上：第一，是《環境審計與會計職業界的作用》，它廣泛地討論了企業環境影響和環境績效上的受托責任，分析了建立在這一框架內的環境管理、信息系統與審計，探討了執業會計師如何提供環境審計服務，并提出相應的建議。第二，是《環境成本與負債：會計與財務報告問題》，它的主要內容是：環境影響結果如何記錄和報告在現行財務報告框架內、環境成本和環境負債當期確認的處理方式、環境成本與損失的認定及資本化或費用化

86、、環境債務與承諾的確認與計量、環境原因引發的資產修復和未來環境支出與損失的披露等。第三，是《環境績效報告》，它的主要內容是企業應提供哪些和如何提供環境績效信息、對外報告環境績效時應考慮哪些因素、單獨的環境報告和年度報告中的環境部分應如何列示和披露等。第四，是《完全成本環境會計報告》，該報告論述了完全成本的概念，明確了完全成本與其它成本核算的差異，介紹了信息使用者和需求者根據不同企業處理完全成本的案例。</p><p&

87、gt;　　英國的特許會計師協會(ACCA)多年來一直積極開展環境會計的研究，并從1991年開始編制年度“環境報告授獎方案”，該方案旨形成激勵機制在識別和獎賞那些提供環境信息年度報告的公司，促使未提供環境信息的公司仿效上述公司。并建議公司在年度報告中披露：環境政策、量化的環境目標、完成某一特定環境目標所采取的措施等環境信息。1991年，英國的圣·安德魯大學(The Uni—versity of St Andrews)成立了“社會

88、與環境會計研究中心”(The Centre for Social and Environmental Accounting Research，簡稱CSEAR)，為推動環境會計研究做出了突出貢獻。</p><p>　?。ㄈ﹪鴥拳h境會計的發展現狀</p><p>　　我國從20世紀80年代開始對環境會計進行理論研究，理論界也有越來越多的人關注環境對會計的影響，研究成果頗多，但也存在著不足之處

89、。</p><p>　　《當前我國環境會計實施的主要障礙及其對策》（李模軍，2010）認為，當前我國環境會計實施的主要障礙有：（1）環境會計理論研究乏力，不能支持環境會計實務。目前，純理論的規范性研究多而實證性研究少。（2）環境會計立法工作滯后。（3）目前我國會計人員的素質參差不齊。</p><p>　　《淺議環境會計》（李忠，張孝友，2008）認為對環境會計現行研究的問題有：（1）環境會

90、計的研究缺乏系統性、可操作性。（2）環境會計目標定位偏高。（3）環境會計信息使用者單一，且對環境信息的要求不迫切。（4）環境會計在實踐中存在的一些需要克服的困難，主要表現在確認和計量方面。環境會計的確認和計量是當前環境會計研究的瓶頸。（5）環境會計沒能突破傳統會計研究模式，使其發展受到制約。</p><p>　　《我國環境會計發展展望》（李志遠，陳晨，2010）也認為，現行環境會計的研究與發展中，存在環境會計理論

91、與實際應用還有待完善，研究內容的系統性不強，缺乏整體意識，研究方法還需進一步探索和完善，研究成果缺乏實踐指導性，缺乏可操作性的會計準則，制度還不健全等問題。</p><p>　　《環境會計要素的確認和計量問題》（梁小紅，2010）一文認為現行的會計準則仍然適用環境各要素的確認，現行的會計計量模式仍然適用于環境事項的計量。</p><p>　　《環境會計要素的確認及計量》（辛鑫，2010）指

92、出對環境會計要素的確認標準主要有可定義性，可計量性，信息的相關性和信息的可靠性。同時也列出對環境會計要素的諸多計量方法，包括市場價值法，人力資本法，機會成本法，維護型方法，影子工程法，替代市場法，調查評價法。對于環境收入的計量完全可以采用傳統會計的計量方法。</p><p>　　《環境會計有關問題探討》（徐科鋒，2009）一文在環境會計的確認方面，認為由于我國現行會計制度中，還未建立與環境保護相配套的會計核算體系

93、．因此為了能夠使企業盡快地揭示環境會計信息，在環境會計核算準則出臺之前．我們完全可以在原有的財務會計框架下進行環境會計的核算。在環境會計的披露方面，可采取補充報告模式和獨立報告模式</p><p>　　《環境保護要求下環境會計信息披露》（楊秀玉，2010）認為，我國企業環境會計信息披露存在局限性，包括環境會計信息披露的形式和內容，從披露形式上看，我國上市公司環境信息大多是在企業的報表附注或招股說明書中作簡單的描述

94、，文字性的內容多，數量化的指標少；披露的內容也比較泛泛，對于涉及企業與環境事項有關的可能支出和負債、公司對環保法規的遵守情況、是否存在潛在環境負債風險、環保資本性支出和費用性支出等環境會計信息披露較少。</p><p>　　《論實施環境會計的問題與對策》（梁麗娟，李靖）一文指出，環境會計在我國實施存在的問題有：社會重視程度不夠；理論研究不深入；研究內容缺乏系統性；專業人才儲備缺乏。環境會計目前在我國的應用情況，環

95、境會計體現在新會計準則中，但是少數上市公司披露與環境相關的信息。</p><p>　?。ㄋ模┉h境會計的發展方向</p><p>　　在我國，環境會計還是一個新的研究領域，其結構體系尚待進一步推敲與完善，理論與實踐還未融合，有待深入和系統的研究?；仡欉^去，立足現狀，展望未來，對環境會計的研究主要有以下幾大趨勢：</p><p>　　1．從研究方式上看，注重學科交叉運用

96、的研究。因為環境會計學是一個邊緣性、交叉性很強的學科，涉及的領域很廣。將會計學與環境科學，環境經濟學等諸多學科有機結合解決環境會計與報告中的問題是十分必要的。</p><p>　　2．從研究方法上看，堅持理論與實踐相結合的原則，積極將理論運用于實踐，并從實踐中總結經驗與規律，不斷豐富其理論。我們不僅要重視會計理論的歸納和演繹，更要注重對會計方法和程序的探索，因為這兩者是密不可分的，沒有科學的會計理論，合理有效的會

97、計程序和方法便無從談起。同樣，沒有好的會計程序和方法，會計理論的力量便無法施展，也就不會有環境會計實務的開展。</p><p>　　3．從研究內容上看，加強環境會計與報告的國際比較研究，重視介紹和吸收國外成型的環境會計理論與方法。結合我國經濟實際，發掘我國自身在環境會計方面的典型經驗，在理論上加以總結和提高，研究并制定高質量的環境會計、環境審計等方面的相關準則，建立健全企業環境信息報告體系，并完善會計法規和環境標

98、準，確保環境會計制度準則的實施，加強如何將環境會計信息應用于企業的經營和決策的研究。</p><p>　　《環境會計：理論與實務的發展與創新》（許家林，2009）一文作者認為當前經濟環境下的環境會計理論與實踐創新的突破點，可以考慮放在滿足生態效率要求的財務業績與環境業績指標的嵌合、協調與披露的研究與實踐上，亦即以企業有效履行社會責任作為基本出發點；以ISAR相關文件中所倡導以生態效率指標標準化為核心的環境會計信息

99、披露與質量評價體系主要內容為基本依據；結合我國現階段企業經營活動的實際，設計一套有利于推動企業經營活動生態效率考核的指標體系(或稱生態環境控制指數)，設計一種以生態效率指標為核心的信息披露方式；以及滿足生態效率指標要求的財務業績與環境業績指標的嵌合、協調與報告模式、考核模式及評價模式。</p><p>　　《對我國構建環境會計的理性思考》（陳瑾瑜，2006）認為，為創建適合我國國情的環境會計，需要深化改革市場機制

100、與政府干預相結合；增強利益關系人對環境信息的需求完善環境法律制度建設；增強人們的環境意識使外部成本內部化；加強國際交流利用傳統會計的優勢創建適合我國國情的環境會計。</p><p>　　《我國環境會計理論體系的構建與改進措施》（劉健民，張孝蘭，2010）認為，開展環境會計工作，要建立適應的會計理論導向；健全會計法規，制定環境會計準則和會計制度；給出資源明確的價格信號，形成合理的價格體系；加強對環境會計的宣傳教育；

101、進行環境會計試點工作。</p><p>　　《環境會計信息披露的困境與出路》（朱小平，婁欣軒，陳仲威，2010）認為在環境會計信息披露方面，要多管齊下，增加對企業的環保壓力，環境會計要發展，必須在法律、行政、輿論各個方面施加強大的壓力；要推行綠色GDP的核算，實施綠色GDP，主要是將其納入現行政府官員考核體系，使行政系統對此提高認識，通過行政系統的傳導作用，加大環境保護的力度；推廣排污許可權交易，環境信息披露的重

102、點應該致力于提供相關的激勵機制。</p><p>　　《淺析我國企業環境會計信息披露》（王長偉，李少霞）一文指出，為了完善我國企業環境會計信息披露，要深入開展環境會計理論研究；完善環境立法工作；加強環境會計信息披露的政府監督；以上市公司為突破口改進我國環境會計信息披露；開展環境審計工作。</p><p>　　《我國企業環境會計信息披露問題探析》（張婧玲，2010）認為要提高我國企業環境會計

103、信息披露程度，需要做到以下幾點：1.建立規范統一的環境會計核算和披露體系，要在原有會計要素的基礎上, 增設環境會計要素，頒布相應會計準則, 規范環境會計披露形式。2.完善環境會計信息披露法規和制度。3.建立環境會計信息披露的審計體制, 確保會計信息質量。4.倡導“綠色投資”理念。</p><p>　　《在我國實行環境會計的思考》（董上海，2008）認為在我國實行環境會計，要加強環境會計理論的研究；完善有關會計法規