促進非正規就業有序發展的稅收政策研究.pdf

1、我國改革開放前一直實行計劃經濟體制，城鎮勞動力由國家統分統配，基本上不存在非正規就業的用工模式。直到改革開放以后，市場經濟的發展使得原國有企業冗余人員大量下崗；農村富余勞動力向城鎮大規模轉移；產業結構升級帶來大批結構性失業。單純依靠國有、集體等傳統正規部門解決所有的就業是不現實的。非正規就業具有就業領域寬泛、就業方式靈活、就業成本低、就業準入條件低等特點，非常適合我國國情，發展非正規就業對我國具有重要的現實意義。 非正規就業是指

2、經濟活動具有合法性但常處于國家的制度框架外，勞動關系不具備確定的法律保障，從業方式靈活多樣的就業形式。它包括非正規部門就業和正規部門的臨時性就業。非正規就業基于市場經濟而產生，具備自發性、盲目性的特點。這就需要政府的引導，保障非正規就業的有序發展，從而實現我國就業總量的擴大與就業質量的提高。國外研究表明，非正規就業的發展在很大程度上受一國稅收政策的影響，因此，在我國改革就業制度、用工制度，完善勞動力市場之際，借鑒國內外先進經驗，探索如何

3、以稅收政策促進非正規就業有序發展，對解決我國目前的就業問題，最終實現經濟社會的全面發展具有重大的現實意義。本文的研究主要包括以下四方面： 第一，分析以稅收政策促進非正規就業有序發展的理論基礎?，F代稅收理論研究表明，稅收負擔可直接影響勞動者對從事職業的選擇，也可直接影響企業生產經營的效益。這都將間接影響一國的就業分布格局和就業方式的選擇狀況。因此，通過對勞動力市場供需的影響，稅收政策能對非正規就業發展產生直接或間接的稅收效應。首先

4、，稅收可在一定程度上影響勞動力總供給的數量和勞動力的素質，進而引起就業總量和就業結構的變化。稅收對勞動力供給的影響主要反映在兩方面：替代效應和收入效應。對大多數非正規就業者而言，其個人收入主要為不穩定的各類所得，政府征收個人所得稅會使稅收的收入效應大于替代效應，導致個人增加勞動供給。其次，征稅會對企業生產投資產生激勵效應和阻礙效應，以及引起勞動力總需求量的變化。企業所得稅的征收會減少企業投資收益，但也可能降低投資的資本使用成本，這對企業

5、投資行為的影響方向正好相反。因此，政府運用限制性稅收優惠政策可刺激對非正規部門加大投資，通過調節稅種、變動稅率、實施稅收優惠等措施可促進非正規部門的發展，充分發揮出稅收杠桿的作用。再次，稅收政策對勞動密集型產業和資本、技術密集型產業的支持力度不同，會影響產業結構的調整，進而引起勞動力需求結構的變動。因此，通過給予非正規部門適當的稅收優惠而使其稅收負擔低于正規部門，鼓勵非正規就業實現增長是非常必要的。 第二，我國非正規就業的發展特

6、征及發展障礙。中國非正規就業的發展特征主要表現為：發展速度較快，成為我國吸收新增勞動力的主要渠道；行業分布廣泛；為我國GDP的增長貢獻巨大；非正規就業者的受教育程度普遍偏低。在我國二元經濟的體制轉換中，非正規就業以靈活性和創造性的市場就業方式發揮了勞動力結構性轉移的緩沖作用。然而與大多數國家的情況類似，我國非正規就業的發展也出現了一些問題。這一方面來自于自身的弱點，另一方面與社會和政府的忽視有關。非正規就業的發展障礙突出表現為：政策扶持

7、困境、資金困境、技能培訓困境、勞動保障困境等。這些障礙都加大了非正規就業的脆弱性，限制了非正規就業的發展。很顯然，非正規就業的發展狀態和就業待遇與它的作用是很不相稱的。這不僅妨礙了非正規就業本身的發展，同時也嚴重影響和制約著整體經濟的增長和社會的穩定。如果不能得到必要的扶持和引導，就很難適應我國經濟社會全面發展的新局面。 第三，分析現行非正規就業稅收政策及存在問題。我國現行的針對非正規就業的稅收優惠政策主要有四種形式：優惠稅率、

8、稅收減免、提高起征點、稅前扣除。從稅收優惠政策的內容上看，與非正規就業相關的稅收政策雖然不少，但較為零散，散見于各種法規、文件中，缺乏有效的法律保證。與國外靈活就業稅收優惠政策相比，我國優惠政策目標的定位仍不夠準確，監管力度薄弱，沒有對享受優惠政策后企業所獲的減免稅款如何進行管理的具體條文。許多該享受非正規就業優惠政策的群體因宣傳不到位、申報程序復雜等原因未享受到優惠政策；與此同時，許多假冒騙取優惠政策的情況卻時有發生。這一系列制度上的

9、漏洞使得稅收優惠這一隱形財政支出在促進非正規就業發展的效率上大打折扣。其次，我國現有的稅種在制度設計上有許多方面不盡人意，不利于鼓勵非正規部門擴大投資以吸納更多的勞動力，也不利于鼓勵待業者選擇以非正規就業的方式實現就業。這主要體現在增值稅缺陷、企業所得稅缺陷和個人所得稅缺陷方面。一方面表現為稅負不公平，非正規就業者稅負較重，生存環境惡劣；另一方面由于稅制設計上存在漏洞，易使經營活動相對比較隱蔽的非正規就業納稅人出現偷逃稅的情形。這既給國

10、家帶來了稅款的流失，也十分不利于非正規部門走向有序的發展軌道。此外，非正規就業納稅人稅收遵從成本高，偷漏稅現象嚴重。由于我國還處于市場經濟初級階段，稅收法律體系不夠完善，導致非正規就業者對稅法的自覺遵從程度較低。而現今稅務機關由于以收入為主的工作考核體系所導致的“抓大放小”的征管思路使其在日常工作中缺乏對非正規部門經營情況和財務運行狀況進行有效監管的手段和方法，其直接后果就是稅務機關對非正規納稅人疏于管理，稅法執行效率低。 第四

11、，探討促進我國非正規就業有序發展的稅收對策。在制定促進非正規就業有序發展的稅收政策中，必須結合國家發展規劃和非正規部門與非正規就業者的特點，根據經濟社會和諧發展的原則對非正規就業加以引導和規范。首先，優化非正規就業稅收環境。建立開放式的稅收宣傳體系，營造全民納稅的良好環境。充分考慮非正規就業納稅人的文化水平，利用網絡信息系統、電視電臺、報刊雜志等多種媒介、媒體建立完整的稅收宣傳網絡，使稅收融入到非正規就業納稅人的日常生活中。稅務部門還應

12、創造條件，為那些財務管理和經營管理水平相對滯后的非正規部門提供建帳建制的業務指導、信息咨詢、財務分析和企業發展分析等服務，降低非正規就業納稅人的稅收遵從成本。其次，優化有利于非正規就業發展的稅制結構。目前，優化稅制結構以促進非正規就業有序發展，一是要對不同性質的企業一視同仁，防止對非正規部門采取歧視性政策；二是要簡化稅制，取消不合理稅費，減輕非正規部門和非正規就業者的稅收負擔；三是要將發展非正規部門與促進非正規就業結合起來，鼓勵非正規部

13、門對勞動力的吸納。再次，優化非正規就業稅收優惠體系。針對非正規部門在發展過程中負擔重、資金少、融資難、技術設備落后等問題，應制定有利于非正規部門投資、減負、促進技術創新等針對性強的稅收優惠政策。為確保優惠政策的效率，在方式的選擇上應盡可能采用間接性稅收優惠方式來替代直接的稅收減免。同時應把這種對非正規就業扶持的思想落實到稅收征管工作中去。通過規范執法、加強服務、簡化流程等具體措施來改變非正規就業納稅人與正規就業納稅人相比在征納中所處的弱