包裝物的涉稅問題

1、包裝物的涉稅問題包裝物的涉稅問題由于對于包裝物押金的會計處理，由于對于包裝物押金的會計處理，會計制度未作明確規定會計制度未作明確規定，由此導致實務中對該，由此導致實務中對該業務存在不同的會計處理方法，集中表現為三個問題：業務存在不同的會計處理方法，集中表現為三個問題：第一，收取的包裝物押金作為企業的一項負債確認為第一，收取的包裝物押金作為企業的一項負債確認為“其他應付款其他應付款”時應如何計量時應如何計量第二，計提的流轉稅應直接沖銷第二

2、，計提的流轉稅應直接沖銷“其他應付款其他應付款”，還是直接確認為費用，還是直接確認為費用若直接確認若直接確認為費用，即應計入為費用，即應計入“銷售費用銷售費用”還是還是“營業稅金及附加營業稅金及附加”第三，沒收包裝物押金所得，應計入第三，沒收包裝物押金所得，應計入“其他業務收入其他業務收入”或“營業外收入營業外收入”，還是，還是沖銷沖銷相關費用賬戶相關費用賬戶(一)非酒類產品包裝物押金流轉稅的會計處理非酒類產品包裝物押金流轉稅的會計處理

3、1納稅人銷售非酒類產品而出租或出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且在規定的期限內收回出租或出借包裝物押金退還的，其在不同時點的會計處理如下：收取押金時，借記“現金”或“銀行存款”，貸記“其他應付款”。收回包裝物退還押金時，作相反的會計分錄。這一事項的處理在會計實務中不存在爭議。2購貨方逾期不能退還包裝物，被沒收的包裝物押金應按規定征收增值稅。如果銷售的是應稅消費品，還應征收消費稅?！纠?】某化妝品生產企業銷售化妝品，隨同產品銷售出借包

4、裝物30只，每只成本價30元，每只收取押金46.8元。包裝物攤銷采用一次攤銷核算，款項均已通過銀行收訖。當月因包裝物損壞而無法收回。消費稅稅率為30％。(1)隨同化妝品銷售出借包裝物時：借：銷售費用900貸：周轉材料——包裝物900(2)收取押金時：借：銀行存款1404貸：其他應付款1404(3)無法收回包裝物，沒收押金時，其應納增值稅和消費稅稅額如下：應納增值稅稅額=1404／(117％)17％=204(元)應納消費稅稅額=1404／

5、(117％)30％=360(元)現就實務中沒收押金的常見會計處理方法討論如下：方法一：將逾期不能收回的包裝物視同銷售，沒收押金收入以不含稅收入計入“其他業務收入”，增值稅作為價外稅計入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)，計提的消費稅作為價內稅計入“營業稅金及附加”。借：其他應付款1404貸：其他業務收入1200應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)204借：營業稅金及附加360貸：應交稅費——應交消費稅360借：銷售費用370貸：應交稅費

6、——應交增值稅(銷項稅額)170——應交消費稅200(2)如期收回包裝物退還押金時：借：其他應付款1170貸：銀行存款1170(3)不能如期收回包裝物沒收押金時：借：其他應付款1170貸：其他業務收入1170方法二：押金收入可視為是以押金的金額銷售包裝物，因此對應的增值稅稅額直接從押金本金中剝離了出來，沖減“其他應付款”，相當于將收取的押金以不含稅金額入賬。同時，對押金應交的消費稅，實質上可視同所售產品銷售額的一部分，應隨同產品計入“營

7、業稅金及附加”。(1)收到包裝物押金時：借：銀行存款170貸：其他應付款1170借：其他應付款170貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170借：營業稅金及附加200貸：應交稅費——應交消費稅200(2)如期收回包裝物退還押金時：借：其他應付款1000銷售費用170貸：銀行存款1170(3)不能如期收回包裝物沒收押金時：借：其他應付款1000貸：其他業務收入1000比較上述兩種處理方法，采取第二種處理方法將導致該企業2007年資產負債

8、表中負債金額被低估170元，同時也會使銷售方“其他應付款”科目與購貨方“其他應收款”科目的金額不符，會給雙方對賬工作帶來麻煩。因此，筆者更傾向于將收取的包裝物押金以含稅價入賬，全額計入“其他應付款”。而對于計提的消費稅應計入銷售費用還是營業稅金及附加，并不影響企業當期營業利潤和所得稅，只影響利潤表中“營業稅金及附加”和“銷售費用”項目的金額，當押金數額不大時選擇何種處理并不重要。但對于押金數額較大的企業。筆者認為，收取押金實質上是企業的