國際會計準則第23號借款費用

1、國際會計準則第國際會計準則第2323號借款費用借款費用（1984年7月公布，1993年12月修訂）目的本號準則旨在說明借款費用的會計處理。本號準則通常要求將借款費用立即予以費用化，然而，作為所允許的備選處理方法，本號準則也允許將那些可直接歸屬于相關資產的購置、建造或生產的借款費用予以資本化。范圍1本號準則適用于借款費用的會計處理。2本號準則替代于1983年批準的國際會計準則第23號“借款費用的資本化”。3本號準則不涉及權益（包括不屬于負

2、債的優先股資本）的實際成本或估算成本。定義4本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義：借款費用，是指企業發生的與借入資金有關的利息和其他費用。相關資產，是指須經過較長準備期才能達到可以使用或可銷售狀態的資產。5借款費用可以包括：（1）銀行透支、短期借款和長期借款的利息；（2）與借款有關的折價或溢價的攤銷；（3）安排借款所發生的附加費用的攤銷；（4）按照國際會計準則第17號“租賃會計”確認的與融資租賃有關的財務費用；（5）作為利息費用調整

3、的外幣借款產生的匯兌差額部分。6相關資產的例子，有需要較長準備期才能將其達到可銷售狀態的存貨、制造車間、電力設備和物業投資。其他的投資，以及常規性生產或生產周期較短且重復大量生產的存貨，則不是相關資產。那些在購置時就已有預定用途或準備銷售的資產也不是相關資產。借款費用基準處理方法確認7借款費用應于它們發生的當期確認為費用。8在基準處理方法下，借款費用應在發生的當期確認為費用，而不管借款是如何運用的。揭示9財務報表應提示為借款合用所采用的

4、會計政策。應按其他的國際會計準則的要求加以轉回。資本化的開始20作為相關資產的一部分成本的借款費用，應從以下時間開始于以資本化：（1）該資產的開支發生時；（2）借款費用發生時；（3）資產達到預定使用或銷售狀態所必要的準備工作正在進行時。21在相關資產上的開支，只包括那些導致支付現金，轉讓其他資產或承擔附息負債的支出。收到與該資產有關的任何進度付款和補助都應扣減開支（見國際會計準則第20號一政府補助會計和對政府援助的揭示”）。一個期間內該

5、資產的平均帳面金額，包括以前已資本化的借款費用，通常等于該期間內資本化比率所適用的開支的合理近似值。22為資產達到預定使用或銷售狀態所必需的活動，遠遠不止資產的實體建造。它們還包括實體建造前的技術性與管理性工作，例如，在開始實體建造之前，圍繞取得許可證而進行的工作。然而，在沒有發生為改變資產狀態而進行的生產或開發活動前，持有資產則不屬于這類工作。例如，土地開發引起的借款費用，應于相關開發活動進行期間予以資本化。然而，為建房屋而購置土地所

6、發生的借款費用，在持有土地但沒有進行相應開發活動時，不具備予以資本化的條件。資本化的暫時中止23在開發活動發生中斷的一個較長期間內，應暫停對借款費用資本化。24在為資產達到預定用途或銷售狀態而進行的準備活動發生中斷的一個較長期間內，可能發生借款費用。這些費用是持有部分完工的資產的費用，不具備予以資本化的條件。但是當大量的技術及管理工作仍在執行時，借款費用通常不暫時停止資本化。若暫時延誤是為使資產達到預定用途或銷售狀態進行的準備過程的一個

7、必要部分，對借款費用資本化通常也木能暫停。例如，在使存貨達到成熟狀態所必需的一個較長的期間內，或由于水位較高而推遲造橋，如果在所涉及的地區在造橋期間出現高水位是正常的，在這些延長的期間內，均應繼續對借款費用予以資本化。資本化的停止25當為使相關資產達到預定用途或銷售狀態的所有準備工作實際上已完成時，應停止對借款費用的資本化。26當資產的實體建造結束時，盡管日常管理工作仍在繼續，一項資產已準備用于預定用途或準備銷售。如果有少數工作(例如根