從財務視角分析增值稅轉型對企業的影響

1、陰財會月刊全國優秀經濟期刊陰窯46窯援上旬增值稅轉型是指增值稅由原來的生產型增值稅轉變成消費型增值稅，其核心內容是在維持現有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內所有地區、所有行業的一般納稅人企業都可以抵扣其新購進機器設備所含的進項稅額，未抵扣完的可以結轉到下一期繼續抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包含在我們所說的可以抵扣的范圍之內。增值稅轉型以后，企業進行設備投資和更新改造的成本將會大幅度降低，可以促進企業擴大固定資產投資規模，促進企業

2、技術設備的更新改造，進而提高企業的生產效率。一、增值稅轉型對企業稅負的影響增值稅轉型對企業稅負的影響主要表現在三個方面：淤增值稅的變化；于城市維護建設稅及教育費附加的變化；盂企業所得稅的變化。1援對企業增值稅的影響。實行消費型增值稅以后，由于允許抵扣的增值稅進項稅額將會增加，將直接減少增值稅計算基數，從而使企業增值稅稅負降低。增值稅減少額=允許抵扣固定資產價值伊增值稅稅率2援對企業城市維護建設稅及教育費附加的影響。稅法規定，凡繳納增值稅

3、、消費稅、營業稅的單位和個人都必須繳納城市維護建設稅及教育費附加，由于增值稅是城市維護建設稅和教育費附加的計算基數，因此增值稅轉型后增值稅的減少也會帶來城市維護建設稅及教育費附加的減少。城市維護建設稅及教育費附加減少額=增值稅減少額伊城市維護建設稅及教育費附加的稅率之和3援對企業所得稅的影響。一方面，由于增值稅轉型后固定資產價格由原來的含稅價變為不含稅價，使得固定資產原值減少，計提的折舊額隨之減少；另一方面，由于企業應繳納的城市維護建設

4、稅和教育費附加的減少，從而帶來對企業所得稅的影響。所得稅影響金額=由于城市維護建設稅及教育費附加的減少額而少繳的所得稅每年固定資產折舊減少而增加的所得稅的現值（注：計算結果為正數，表示所得稅減少額；計算結果為負數，表示所得稅增加額）現舉例分析增值稅轉型對企業稅負的影響。例：甲企業用銀行存款購入機器設備一臺，價值100萬元，增值稅稅率17%。假設該機器設備的正常使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提固定資產折舊，城市維護建設稅及

5、教育費附加的稅率分別為7%、3%，所得稅稅率為25%，資金成本為10%。為了分析方便，增強增值稅轉型前后資料的可比性，假設機器設備購入當年進項稅額全額抵扣。根據上例計算分析增值稅轉型對企業稅負的影響，見表1：通過以上計算我們可以看出，年增加100萬元的固定資產（允許抵扣進項稅額的）可以使企業的稅負減少16.5135萬元?？梢?，消費型增值稅與生產型增值稅相比，消費型增值稅的實行可以使企業的稅負大大降低，從而提高企業的投資熱情和效率。從所得

6、稅的影響來看，固定資產的投資期越短，減少企業稅負的作用越明顯。二、增值稅轉型對企業現金流量及利潤的影響1.增值稅轉型對企業現金流量的影響。增值稅轉型對現金流量的影響主要表現為三個方面：淤固定資產所含的進項稅額可以從當期銷項稅額中抵扣，從而使企業當期繳納的增值稅額減少，這相當于等量增加了企業的現金流入；于由于增值稅的減少引起城市維護建設稅及教育費附加的減少，這會減少企業的現金流出；盂由于固定資產原值以扣減增值稅以后的金額入賬，導致每年提取

7、的固定資產折舊減少，在銷售額不變的情況下，企業利潤總額增加，相應地，就要給國家多交所得稅，這會等量增加企業各期的現金流出。將這三種影響綜合起來，增值稅轉型使企業增加了現金流量。從財務視角分析增值稅轉型對企業的影響河北金融學院宋艷敏淵教授冤【摘要】增值稅轉型對相關行業和企業產生較大的影響。本文主要從財務視角定性和定量分析增值稅轉型對企業稅負、現金流量和利潤、財務報表的影響?！娟P鍵詞】增值稅轉型生產型增值稅消費型增值稅項目基本抵扣稅基增值稅

8、減少額城市維護建設稅及教育費附加減少額所得稅增加額總稅負減少額消費型增值稅（1）100（2）17（3）1.7（4）2.1865（5）16.5135表1增值稅轉型對企業稅負的影響單位院萬元注院所得稅影響金額=由于城市維護建設稅及教育費附加的減少額而少繳的所得稅每年固定資產折舊減少而增加的所得稅的現值=1.7伊25%1.7伊25%伊淵PA袁10%袁10冤=2.1865淵萬元冤全國中文核心期刊財會月刊陰援上旬窯47窯陰增值稅轉型使企業增加的現

9、金流量=當年抵扣的固定資產進項稅額由此減少的城市維護建設稅和教育費附加伊（1所得稅稅率）每年因固定資產折舊減少而增加的所得稅的現值。以上例分析增值稅轉型對企業現金流量的影響，見表2：通過上表計算我們不難看出，實行消費型增值稅以后，企業每增加100萬元的固定資產（允許抵扣進項稅額的），就會給企業帶來15.6635萬元的現金流量?？梢?，增值稅轉型后會使企業現金流量大大增加，降低了企業的經營風險，提升了企業未來的競爭能力。2.增值稅轉型對企業

10、利潤的影響。增值稅轉型對利潤的影響主要反映在對固定資產折舊的影響和對城市維護建設稅及教育費附加的影響上。淤由生產型增值稅轉為消費型增值稅后，企業固定資產原值將會降低，相應地，固定資產折舊額會減少，從而增加了企業的利潤，同時也會造成應納稅所得額的增加，但是總體上不影響凈利潤的絕對上升趨勢。利潤的增加額=當年允許抵扣的固定資產進項稅額伊（1所得稅稅率）固定資產折舊年限。于由于增值稅轉型而帶來利潤的增加。利潤的增加額=當年允許抵扣的固定資產進

11、項稅額伊城市維護建設稅及教育費附加的稅率之和伊（1所得稅稅率）。從以上分析可以看出，在增值稅稅率一定的情況下，增值稅轉型對利潤的影響取決于當年允許抵扣固定資產進項稅額以及固定資產折舊年限。仍以上例分析增值稅轉型對企業利潤的影響，見表3。通過計算可以看出，由于增值稅轉型后固定資產進項稅額允許抵扣，將降低企業固定資產原值17萬元，折舊費用每年也隨之減少1.7萬元，相應地降低企業生產成本，企業共增加凈利潤9.1094萬元。對于累計折舊額占公司

12、主營業務收入比重較大的企業而言，增值稅轉型對其利潤的影響相對較大。三、增值稅轉型對企業當年財務報表的影響1.對企業資產負債表的影響。固定資產是企業的一項重要資產，因此其價值變動對企業總資產的內部結構將產生一定的影響，并引起資產負債表內相關項目的變動。采用消費型增值稅后，新增固定資產的價值中不再包含增值稅進項稅額，因而新增固定資產原值減少17萬元，折舊費用每年也相應減少1.7萬元?？紤]到消費型增值稅對投資的刺激作用，與生產型增值稅相比，企

13、業新增固定資產的總額一般會有所提高，相應地，如果是以增加貸款支持投資，則企業權益負債比率會有所上升。2.對企業利潤表的影響。按前例，采用消費型增值稅后，固定資產原值降低17萬元，折舊費用每年也相應減少1.7萬元，城市維護建設稅及教育費附加減少1.7萬元，營業利潤增加3.4萬元，利潤總額增加3.4萬元，最終凈利潤增加2.55萬元。由此可以看出，固定資產的不含稅價格越高、固定資產折舊額越大，對利潤表中項目尤其是對凈利潤項目的影響越大。值得注

14、意的是，如果消費型增值稅導致投資幅度大幅提高，那么一方面，投資擴張當年，由于固定資產投資的建設周期各異，由消費型增值稅刺激造成的投資增長反映在營業收入的增長幅度上會各不相同；另一方面，投資擴張當年，財務費用的增加將抵銷部分由進項稅額抵扣帶來的利潤提升，而以后年度利潤將重新取決于新增固定資產的建設周期、投資回報與折舊和財務費用之間的關系。3.對企業現金流量表的影響。續前例，購買固定資產造成現金流出117萬元。采用消費型增值稅后，上述現金流

15、出中100萬元作為固定資產的成本，其余的17萬元盡管是伴隨固定資產的購置而支出，但是卻作為經營活動中增值稅稅額的抵減部分。根據《企業會計準則第31號———現金流量表》的規定，計入固定資產成本的100萬元應作為投資活動的現金流出，列示在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目中，而確認為進項稅額的17萬元應作為經營活動的現金流出項目?？紤]到原有現金流量表項目中均不包含購建固定資產所支付的增值稅這一內容，并且該項現金流量一般較

16、大，根據重要性原則，應單獨列示為“購建固定資產所支付的進項稅額”項目。另外，還應該考慮由于增值稅應繳納數額的減少而對城市維護建設稅及教育費附加、企業所得稅的影響，進而影響企業經營活動產生的現金流量。主要參考文獻1.楊建平援淺談增值稅轉型援天津市財貿管理干部學院學報袁2009曰12.王國生援增值稅轉型對企業財務指標分析的影響援中國鄉鎮企業會計袁2009曰23.孫汝祥援增值稅轉型助力企業減負援上海國資袁2009曰14.孔令輝.增值稅轉型對我

17、國企業的影響.國際商務財會袁2009曰2項目增值稅減少額淵增加的現金流量冤城市維護建設稅及教育費附加減少額淵增加的現金流量冤每年因固定資產折舊減少而增加的所得稅現值淵減少的現金流量冤總現金流量的增加消費型增值稅（1）17表2增值稅轉型對企業現金流量的影響單位院萬元注院淵3冤=每年固定資產折舊減少額伊所得稅稅率伊淵PA袁10%袁10冤=1.7伊25%伊淵PA袁10%袁10冤=2.6115淵萬元冤（3）2.6115（4）15.6635項目固

18、定資產原值減少額每年固定資產折舊減少額每年因固定資產折舊減少而增加的利潤現值城市維護建設稅及教育費附加減少額因城市維護建設稅及教育費附加減少額而增加的利潤凈利潤的增加額消費型增值稅（1）17（2）1.7（3）7.8344（4）1.7（5）1.275（6）9.1094表3增值稅轉型對企業利潤的影響單位院萬元注院淵2冤=1710曰淵3冤=淵2冤伊淵125%冤伊淵PA袁10%袁10冤曰淵4冤=17伊淵3%7%冤曰淵5冤=淵4冤伊淵125%冤曰