新會計準則體系下資產要素變化研究

1、財鎬勰計謦霸噱珊溯l觥新會計準則體系下資產要素變化研究2006年2月15日財政部發布了新企業會計準則，包括1項基本準則和38項具體準則，于2007年1月1日起在上市公司施行。這一準則體系既與我國國情相適應，又與國際財務報告準則趨同，為我國各類企業現有的經濟業務提供了會計確認、計量和報告的標準。其發布實施，必將對我國經濟發展、對外開放和企業參與國際競爭產生重要推動作用一、新會計準則體系的主要特點(一)體現了與國際會計準則的趨同新的企業會計

2、準則體系，實現了與國際會計慣例的趨同按照國際通行規則，我國企業會計準則體系嚴格界定了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤各會計要素定義，明確規定了有關會計要素的確認條件，突出強調了資產負債表項目的真實性和可靠性；同時，既堅持歷史成本原則，又引入了公允價值。這些規定在根本上實現了與國際規則趨同。(二)實現了會計理念、體系的創新新會計準則體系體現了理念的創新，體現了面向市場經濟的理念。新會計準則強化給企業財務報表的使用者提供充分和有用的

3、信息，以便使其做出正確的決策。另外，新會計準則體系實現了體系上的創新。新會計準則體系包括基本準則、具體準則和相關應用指南，形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領域。(三)為改進國家財務報告準則提供口文／高宇了有益的借鑒在制定新的企業會計準則體系過程中，我國與國際財務報告準則理事會和一些地區性會計組織進行了廣泛的交流與合作，并從中受益；同時，我國的舉措也得到了國際會計界的廣泛關注和理解，并希望我國在關聯方交易等業務領域為改進國際財務報告準則提

4、供幫助和支持。二、資產會計要素的變化由于新舊企業會計準則的規定不同，在有些業務的核算方法上差別較大，將會對一些企業的經營業績產生較大影響。這里就新舊會計準則中資產會計要素存在的一些差異進行分析比較。(一)存貨的變化新存貨準則里，取消了“后進先出法”，采用“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法’確定發出存貨的實際成本；另外，規定存貨的借款費用在一定條件下可以資本化處理。其帶來的影響：(1)新存貨準則下，取消了原先采用的存貨準則中臼勺

5、‘‘后進先出法”，企業應采用“先進先出法”、“加權平均法”或“個別計價法’’確定發出存貨的實際成本。在通貨膨脹、存貨價格不斷上漲的情況下，成本將降低，毛利將增加，增加企業當期利潤，期末庫存存貨成本增加；但如果原材料價格不斷下跌，對企業的影響將相反，成本將上升，毛利率下滑，當期利潤下降，期末庫存存貨成本減少。(2)新存貨準則下，存貨的借款費用一定條件下可以資本化，對于生產周期長的行業影響較大如造船、某些機械制造和房地產等行業的企業，如果借

6、款較多，執行新準則后允許將用于存貨生產的借款費用資本化，計入存貨成本，將大大降低這些企業的當期財務費用，提高當期利潤，但相應地存貨的成本將會有較大地增加，影響企業的毛利率(二)固定資產的變化。新的會計準則規定，固定資產必須同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業：(2)該固定資產的成本能夠可靠地計量i凡是與固定資產有關的后續支出，只要滿足上述確認條件，均應計入固定資產成本，不符合確認條件的，應當在

7、發生時計入當期損益。也就是說，以前按照舊準則要求直接計入當期損益的維修支出，按照新的會計準則均應計入固定資產成本。新會計準則中多處使用公允價值，規定投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。即應當按照公允價值計入固定資產成本，以趨同于國際會計準則，重視公允價值的應用，體現會計信息的相關性。后續計量進一步規范。新準則將舊準則規定的“固定資產的折舊’，一章改為“后續計量”，這不是簡單名

8、稱的改變，而是體現了與國際會計準則的趨同。與此同時，信息使用者的力量。各地公安部門經偵隊應設立駐財政部門辦公室，對“消費者’緙報的作假情況，由公安部門進行偵查核實，對因使用虛假會計信息所造成的損失要最大限度的賠償，公安部門按賠償金額的～定比例予以罰款，同時給予造假者行政、刑事處罰圓總之，會計誠信代表了廣大人民的根本利益，我們應從維護企業公信力的高度來認識會計誠信問題。隨著會計核算、會計信息和會計管理向“大集中J，方向的發展，會計造假的影

9、響面越來越廣泛，會計反假的任務也越來越艱巨，是一場取決于制度、道德、政府、民眾等多種力量的系統工程。與國際相比，我國的資本市場和經濟發展水平還處在相對低的階段。我們堅信，隨著我國社會主義市場經濟體系的逐步完善，法人治理結構、企業管理體系、會計控制體系將會更加完備，通過誠信再造，會計工作必將實現其管理職能的真正內涵一恰作經濟與科技2008年1月號上(總第336期)萬方數據新準則對后續計量的“預計凈殘值”等一些重要概念，進行了具體明確，如“

10、應計折舊額”是拌應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額”已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。再如，明確固定資產使用壽命，預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。(三)無形資產的變化舊會計準則中，無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。新準則規定，無形資產是指沒有實物形態的可

11、辨認非貨幣性資產原有的不可辨認無形資產被排除在外。即凡是無形資產均為可辨認的，商譽不屬于無形資產舊準則無形資產研發支出全部計入管理費用的規定，新“無形資產”準則將企業的研發劃分成研究和開發兩個階段，并允許開發支出予以資本化，即將開發階段支出歸入無形資產中并定期進行攤銷。與以前全部計入管理費用相比，大大降低了對當期利潤的沖擊，允許開發支出資本化，無疑也會增加科技及創新類企業的利潤調節空間。雖然新準則對公司的研究階段和開發階段的定義進行了區

12、分，但在實際操作中，由于無形資產研發業務復雜、風險大，將很難明確劃分研究和開發兩個階段。因此，公司很可能會利用混淆這一分界點的做法，達到操縱業績、調節盈余的目的另外，新準則中，對無形資產的攤銷方法也不再僅僅局限于直線法，而且攤銷年限也不再固定，給了企業自主選擇的空間。但同時一些企業也可能會通過調節無形資產的攤銷年限或方法進行盈余調節例如，通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的經營業績，或者以相反的手法來降低經營業績，以達到盈余管理的目的

13、。(四)長期股權投資的變化新會計準則只規定了長期股權投資的會計處理，而短期股權投資、長短期債券投資以及原來采用成本法核算并且相關股票有可靠公允價值的長期股權投資的會計處理全部由‘企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定新會計準則將長期股權投資分為三類：(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資；(3)投資企

14、業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資對于上述第一、二類長期股權投資，新會計準則規定采用成本法核算，對于上述第三類長期股權投資，新會計準則規定采用權益法核算。在原會計準則中，第一類對控股子公司的長期股權投資采用權益法核算，新會計準則與原會計準則差異較大。新會計準則規定，母公司在編制合并會計報表時再根據權益法對股權投資進行調整，這也與國際會計準則的規定一致。對聯營和合營企業的長期股權投資，仍然采用權益法核算；對原來采用成本法核

15、算并且相關股權投資沒有可靠公允價值的長期股權投資，仍然采用成本法核算；對于原來采用成本法核算且有可靠公允價值的長期股權投資，由‘企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》來規定根據‘企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，將這類股權投資歸類為。交易性金融資產”或“可供出售的金融資產”“股權投資差額斜目將會取消。對于取得的子公司，如果是以購買法處理的，溢價直接確認為商譽，但不用攤銷：如果是以權益結合法處理的，溢價先沖減資本公

16、積，資本公積不夠沖減，再沖減留存收益對于以權益法核算的對聯營、合營企業的投資，付出成本相對于所取得的被投資方凈資產公允價值份額的溢價，不調整股權投資的初始成本(即以付出成本確認所取得的股權投資)；若是折價，則計入當期損益。權益法核算的長期股權投資，投資企業根據應享有被投資單位凈損益的份額確認投資，但是需要以取得投資時被投資單位各項可辨認資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。新會計準則涉及的所有股權投資，其減值準備一經

17、計提，不得轉回。財甕嘏計爺黝|確《黝口盼●筑b眨長期股權投資準則的新變化充分體現了我國會計準則與國際趨同的特點。它在堅持歷史成本原則的基礎上，再次引入了公允價值；在保留原有核算方法的原則上，并根據我國現階段的國情，改變和規范了某些具體的會計實務操作。這些變革有利于進一步提高企業資產質量，充分揭示財務風險，正確衡量經營業績，為實現向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息打好了基礎，在關鍵環節和根本實質上實現了與國際規則接軌。三、準

18、則變化得出的啟示(一)新會計準則更加強化了會計的功能我們知道，會計的基本功能是為投資者、債權人及社會公眾提供決策有用的會計信息。但會計的功能決不僅限于此，它要和國家其他政策相配合，體現對特定產業的政策扶持。以新的(無形資產》準則為例，它就和國家中長期科學和技術發展規劃綱要》相配套，體現了國家對科技及創新類企業的政策扶持?！兑幏毒V要》中提到，國家將鼓勵企業增加研究開發投入，增強技術創新能力，積極鼓勵和支持企業開發新產品、新工藝、新技術，加

19、大企業研究開發投入的稅前扣除等激勵政策的力度。而開發費用的資本化無疑會提升科技及創新類企業的業績，減輕經營者在開發階段的利潤指標壓力，從而提高他們在研發投入上的熱情。(二)企業要采取積極措施，從容面對新準則帶來的挑戰第一，企業的財務主管有必要閱讀一下已經發布的新會計準則征求意見稿。這樣，可以先行了解新準則將會帶來哪些變化，企業現有的會計系統所能提供的信息是否可以滿足這些新要求第二，由于新準則數量倍增，而且所要求的會計處理方法越來越復雜，