涉稅項目的審計方法

1、公允地表達和確認企業的財務狀況和經營成果是注冊會計師的審計責任，而企業的財務狀況和經營成果受諸多因素影響，納稅因素是其中很重要的因素。稅金的有無或多少，直接影響企業的經營成果，有時甚至會使企業發生跨躍盈利與虧損的巨大質變。因此在實施審計中，注冊會計師不僅要把審計的重點放在審計風險較大、審計重要性程度較高、業務發生數額較多等重要審計項目上，更要關注涉稅項目，并根據專業知識與職業判斷，找出涉稅項目的審計范圍，制定相應的審計程序，收集必要的審

2、計證據，采取可行的審計方法，以確保審計結論的正確性。本文對涉稅審計的主要方法談些看法。一、定性分析法定性分析法是指在初步了解被審計單位基本概況的基礎上，充分關注與被審計單位有關涉稅情況，以便得出被審計單位初步審計評價，其具體內容如下：1界定被審計單位的經營范圍：界定經營范圍是指界定主營業務、附屬業務及特殊業務和行為，檢查和發現企業應納稅的每一種42類，適用的納稅范圍和適用稅率。2界定被審計單位減免稅的業務范圍：對免稅或享受稅收優惠政策的

3、情況，應采取符合性測試，查閱批準文件，核對批準日期，掌握有效期限，采用抽樣方法，檢查企業執行情況。3關注企業會計政策及變更情況：前后各期會計政策選用的一致性使會計處理方法能夠遵循一貫性原則，而當被審計單位當期會計政策發生變更時，政策的變化對當期利潤和稅金產生很大影響，與企業涉稅有關的會計政策主要有：①各種適用稅率；②材料計價標準和方法；③產成品發生核算計價方法；④長期投資中股權投資和聯營投資的投資收益的計價方法；⑤低值易耗品攤銷方法；⑥

4、固定資產析舊方法；⑦是否提取壞帳準備；⑧是否提存貨損失準備等；⑨無形資產攤銷方法；⑩遞延稅款攤銷方法等。4判斷關聯方及關聯方交易：企業在生產經營過程中關聯方和關聯方交易會對企業的利潤和稅金產生重大影響，關聯方交易主要有：①材料采購；②產品銷售；③勞務提供；④固定資產及無形資產審計工作方法購入；⑤借人借款或歸還借款；⑥提供擔保等。5查閱上年審計報告：通過此種審查，了解上年的納稅情況，可對被審計單位納稅業績做初步的評價，將同一納稅指標本期數

5、與上年數進行比較，計算其增減率，使注冊會計師通過進一步的分析性測試對被審計單位當期整體的納稅情況有個基本概念，根據變動異常的項目，初步列出審計重點區域和重點審計項目。6查閱納稅簽定文件：納稅簽定文件是稅務部門對企業實際納稅情況出具的證明，CPA可將審計的應納稅情況結論與納稅鑒定文件做比較，找出差距并據以進行審計調整。二、實質性測試和分析性復核會計報表審計主要對資產負債表、損益表及現金流量表三大報表審計，報表項目中涉稅項目主要有未交稅金、

6、營業稅金及附加、所得稅遞延稅項等，現金流量表中的涉稅項目是根據前面二個報表的數據得來，前二個報表項目中涉稅項目的審定結果直接決定了現金流量表中的涉稅項目。而前二個報萬方數據公允地表達和確認企業的財務狀況和經營成果是注冊會計師的審計責任，而企業的財務狀況和經營成果受諸多因素影響，納稅因素是其中很重要的因素O稅金的有無或多少，直接影響企業的經營成果，有時甚至會使企業發牛a跨躍盈利與虧損的巨大質變。因此在實施審計中，注冊會計師不僅要把審計的重

7、點放在審計風險較大、審計重要性程度較高、業務發生數額較多等敢要審計項目上，更要關注攢稅項目，并根據專業知識與職業判斷，找出渺稅項目的審計范圍，制定相應的審計程序，收集必要的審計證據，采取可行的審計方法，以確保審計結論的正確性。本文對涉稅審計的主要方法談些看法?！?、定性分析法定性分析法是指在初步了解被審計單位基本概況的基礎上，充分關注與被審計單位有關涉稅情況，以使得出被審計單位初步審計評價，其具體內容如下:1.界定被審計單位的經營m罔:界

8、定經背m周是指界定主背~務、附屬業務及特殊業務和行為，檢查和發現企業應納稅的每一種42類，適用的納稅范圍和適用稅率。2.界定被審計單位減免稅的業務部罔:對免稅或享受稅收優惠政策的情況，應采取符合性測試，查閱批準文件，核對批準日期，據有效期限，采用抽樣方法，檢在企業執行情況。3.關注企業會計政策及變更情況:前啟各期合計政策選用的一致性使會計處理方法能夠遵循w而貫性原則，而當被審計單位當期會計政策發生變更時，政策的變化對當期利潤和稅金產生很

9、大影響，與企業涉稅有關的會計政策主要有:①各種適用稅率②材料計價標準和方法③產成品發生核算計價方法④長期投資中股權投資和聯營投資的投資收益的計價方法⑥低值易括品攤銷方法⑥固定資產析舊方法⑦是否提取壞帳準備⑧是:沓提存貨損失準備等⑨元形資產攤銷方法⑩遞延稅款攤銷方法等。4.判斷關聯方及關聯易:企業在生產經營過程中關聯方和關聯方交易會對企業的利潤和稅金產生重大影響，關聯方交易主要要有:①材料采購②產品銷售G勤勞務提供④固定資產及無形資產審計

10、工作購入⑤借人借款或歸還借款⑥提供擔保等。5.閱j二年審計報告:通址此種審查，了解上年的納稅情況，可對被審計單位納稅業績做初步的評價，將問一納稅指標本期數與t年數進行比較，計算真增減卒，使f冊會計師通過進一步的分析性測試時被審計單位當期擦體的納稅情況有個基本概念，根據變動異常的項目，初步列出審計重點區域和重點審計項目。6.查閱納稅簽定文件:納稅簽定文件是稅務部門對企業實際納稅情況出具的證明，CPA可將審計的應納稅情況結論與納稅鑒定文件做

11、比較，找出差距并據以進行審計調樓。二、提質性測試和分析性復核會計報表審計主要對資產負債表、損益表及現金流量表三大報表審計，報表項目中攢稅項目主要有米交稅金、營業稅金及附加、所得稅遞延稅項等，現金流最表中的涉稅項目是根據前面二個報表的數據得來，前二個報表項目中涉稅項目的審定結果直接決定了現金流盈表中的渺稅項目。而前二個報表項目中雖然涉稅項目很少，但其數據是由眾多稅種復雜的計算及財務會計政策的不同組合的執行等等多個綜合因素作用而得出，涉稅項

12、目的準確、真實與否足夠影響注冊會計師發表審計意見，因此審計中應采用實質性測試，分析性復核等方法，在逆查抽樣的基礎上，具體適用于以下幾個方面：1銷售及與銷售有關行為：①本年度銷售收入與上年度銷售收入相比較，其銷售結構和價格變動是否合理，有無高稅率的銷售收入按低稅率的銷售收入記帳，有無開具發票聯與記帳聯品名不符的發票。②關注混合銷售行為和兼營行為，界定混合銷售行為應執行的稅種和適用稅率，嚴格劃分兼營行為的業務范圍，正確處理執行高稅率或低稅率

13、的關系。③檢查銷售退回與折讓手續是否符合規定，是否按規定進行會計處理，對銷售折扣是否按稅法規定將銷售收入與銷售折扣在同一張發票體現，對未在同一張發票記錄的銷售折扣不予抵減。④對以舊換新方式銷售及還本銷售是否按總銷售額入帳。2、納稅調整項目：應納稅所得額針對不同的稅種具有不同的內容，如應納企業所得稅的所得額與應納個人所得稅的所得額及土地增值稅的所得額等不同，這里僅反映應納所得稅的所得額。對納稅所得額的審計應重點檢查：①實際發放工資是否超過

14、計稅工資，是否按計稅工資納稅調整。②實際提取的三費(職工福利費、職工教育經費、工會經費)是否已按計稅工資提取并納稅調整。③有無超稅法規定標準的借款利息、交際應酬費、公益性損贈支出。④固定資產折舊額和無形資產攤銷額有無多于稅法規定的計提額。⑤稅收滯納金、罰款是否進行納稅調整。⑥對聯營企業分回利潤與境外收益，是否將兩地稅款差額計提補交，企業實際納稅時抵扣的金額是否符合稅法有關規定。三、抽樣審計特殊帳戶抽樣審計主要適用于特殊帳戶審計，特殊帳戶

15、是指對被審計單位與納稅有關帳戶以及與納稅無關帳戶。對與納稅無關帳戶審計，是因為企業為了減少納稅而在無關帳戶中隱含某些涉稅事項，從被審計單位的與納稅有關或無關帳戶中檢查隱匿稅款的行為。特殊帳戶主要有：1、往來款項帳戶：往來帳戶主要指應收帳款、預收帳款、應付帳款等帳戶，通過往來帳戶的審計，檢查企業是否有現銷收入直接記入往來帳隱瞞或不報收入現象；是否有以物抵債將往來款帳戶與“產成品”直接對沖現象。2、營業外支出帳戶：檢查企業是否有非公益性捐贈

16、，有無處置固定資產損失并查實損失的合理性。3、待攤類帳戶：檢查企業有無應于本期承擔而未予攤銷的費用，有無長期掛帳現象。4、投資收益帳戶：檢查投資收益來源及收益大小，同時，關注被投資方與企業的關系判斷其是否為關聯方，應重點檢查有無轉讓定價現象，因為轉讓定價可能掩蓋了價格、成本、利潤之間的正常關系，這種關系往往會有利于投資經營搟溺國者，而在一定程度上減輕納稅義務。5、無形資產帳戶：檢查企業有無通過無形資產的轉移和使用，采用不計收報酬或不合常

17、規價格轉移收入并從對方企業獲取好處不入帳，形成帳外小金庫，而減少應納稅款現象等。四、詳細審計特定涉稅行為企業特定涉稅行為是指企業所發生的經濟活動按稅法規定已構成納稅行為。涉稅行為的發生必然使企業產生應納稅義務，因此注冊會計師在審計時應詳細審計以下涉稅行為：1、租賃經營行為：詳細檢查企業是否在同一集團內部通過機器設備租賃自定租金轉移利潤減少納稅，檢查企業是否有事實上的租賃經營收入而不做收入通過往來款掛帳現象。2、受托加工產品行為：檢查受托

18、加工產品的合同的真實性。對委托加工產品與自制產品進行嚴格區分，尤其關注是否存在自制產品偽裝成受托加工產品行為。3、退料或退其他貨物行為：檢查企業在做退貨的帳務處理時，有無同時做沖減進項稅額的帳務處理?？傊?，對被審計單位涉稅事項的審計要根據企業規模、性質、經營范圍和稅法遵從度執行情況來安排審計計劃，確定審計重點，采取切實可行的措施，充分揭示被審計單位納稅情況與實際執行情況，從而確保審計結論的真實可靠。(作者單位：青島科技大學經管學院)43

19、萬方數據表項目中雖然涉稅項目很少，但其性損贈支出。④固定資產折舊額和者，而在…定程度上減輕納稅義數據是由眾多稅種復雜的計算及無形資產攤銷額有無多于稅法規務。財務會計政策的不同組合的執行定的計提額。⑥稅收浦納金、罰款5、元形資產帳戶:檢查企業有等等多個綜合因素作用而得出，涉是否進行納稅調整。⑥對聯營企業元通過無形資產的轉移和使用，來稅項目的準確、真實與沓足夠影響分回利潤與境外收益，是沓將兩地用不計收報酬或不合常規價格轉注冊會計師發表審計意

20、見，因此審稅款差額計提補交，企業實際納稅移收入并從對方企業獲取好處不計中應采用實質性測試，分析性復時抵扣的金額是否符合稅法有關人帳，形成帳外小金庫，而減少應格等方法，在逆查抽樣的基礎上，規定。納稅款現象等。具體適用于以下幾個方面:二、抽樣審計特殊帳戶四、詳細審計特定涉稅行為1.銷售及與銷售有關行為:①本年度銷售收入與上年度銷售抽樣審計主要適用于特殊帳企業特定涉脫行為是指企業收入相比較，其銷售結構和價格變戶審計，特殊帳戶是指對被審計單所發

21、生的經濟活動按稅法規定巳動是否合理，有無商稅率的銷售收位與納稅有關帳戶以及與納稅元構成納稅行為。涉稅行為的發生必人按低稅率的銷售收入記帳，有無關帳戶。對與納稅無關帳戶審計，然使企業產生應納稅義務，因此注開具發票聯與記帳聯品名不符的因為企業為了減少納稅而在無冊會計師在審計時應詳細審計以發票。②關注:昆合銷售行為和兼營關帳戶中隱含某些涉稅事項，從被下涉稅行為:行為，界定據合銷售行為J執行的審計單位的與納稅有關戚無關帳l、租賃經營行為:詳細檢

22、查企稅種和適用稅等慧，嚴格劃分兼營行戶中檢查隱匿稅款的行為。特殊帳業是否在間一集團內部通過機器為的業務范圍，正確處理執行商稅戶主要有:設備租賃自定租金轉移利潤減少率或低稅率的關系。③檢查銷售退1、往來款項帳戶:往來帳戶納稅，檢資企業是否有事實上的租因與折讓手續是否符合規定，是否要指應收帳款、瑣收帳款、應付帳賃經營收入而不做收入通過往來按規定進行會汁處理，對銷售忻扣款等帳戶，通過往來帳戶的審計，款掛帳現象。是否按稅法規定將銷售收入與銷檢查

23、企業是否有現銷收入直接記2、受托加工產品行為:檢查受售折扣在間一張發票體現，對未在人往來帳隱瞞或不報收入現象是托加工產品的合間的真實性。對委同一張發票記錄的銷售折扣不予否有以物抵債將往來款帳戶與“產托加工產品與自制產品進行嚴格抵減。④對以舊換新方式銷售及還成品“直接對沖現象。區分，尤其關注是否存在自制產品本銷售是否按總銷售額人帳。2、營業外支出帳戶:檢夜企業偽裝成受托加工產品行為。2、納稅調整項目:應納稅所得是否有非公益性捐贈，有無處置

24、固3、退料或退其他貨物行為:檢額針對不同的稅種具有不同的內資產損失井查實損失的合理主些企業在做混貨的帳務處理時，有容，如應納企業所得稅的所得額與性。兀問時做沖減進項稅額的帳務處應納個人所得稅的所得額及土地3、待攤類帳戶:檢查企業有無理。增值稅的所得額等不間，這黑又反應于本期敢扭而未予攤銷的費用，總之，對被審計單位涉稅事項映應納所得稅的所得額。對納稅所有無長期掛帳現象。的審計要根據企業規模、性質、經得額的審計應重點檢查:①實際發4、投資收

25、益帳戶:檢查投資收營m圍和稅法遵從皮執行情況來放工資是否越過計稅工資，是否按益來游、及收益大小，同時，關注被安排審計計劃，確定審計鼓點，采計稅工資納稅調轄。②實際提取的投資方與企業的關系判斷其是否取切實可行的措施，充分揭示被審二費(職工福利費、職工教育經費、為關聯方，應重點檢查有無轉讓定計單位納稅情況與實際執行情況，工會經費)是否巳按計稅工資提取價現象，因為轉讓定價可能掩瞌了從而確保審計結論的真實可靠O并納稅調整。③有元超稅法規定標價格