財務戰略控制系統分析

1、財務戰略控制系統分析郝銘潔近年來對戰略控制的研究，在一些西方國家已成為熱門話題，誕生了許多新的戰略控制方法。本文正是在對當前西方較先進的戰略控制系統進行比較研究之后，從財務戰略管理的特點出發，將財務戰略控制系統劃分為三個子系統，即環境監控系統、企業內部控制系統和戰略績效評價控制系統。1環境監控系統環境監控系統是對整個理財環境和企業總體戰略進行連續不斷的掃描和監視，對有關信息進行定性和定量分析，以得出環境因素對企業戰略尤其是財務戰略的影響

2、，從而有利于企業適時對財務戰略作出修正、調整乃至改變企業或財務戰略。環境監控系統的控制功能和方法主要由兩種控制構成：(1)前提控制系統。由于企業對于理財環境因素不能完全識別，因此在制定戰略時必定會作出某些假設。前提控制是指對形成財務戰略的前提因素或假設的關鍵理財環境因素進行連續監控，以確定形成財務戰略的前提是否成立。形成財務戰略的前提因素包括兩個方面：戰略環境因素和企業總體戰略。財務戰略的前提控制就是對戰略環境因素和總體戰略的變化狀況進

3、行不間斷監測，以確定和驗證形成財務戰略的基本假設前提因素是否仍然成立或發生了變化，及時對潛在的戰略風險進行跟蹤，根據戰略環境因素和總體戰略的變化情況而對財務戰略適時作出調整，以保持財務戰略前提的有效性。進行前提控制必須對理財環境因素和企業總體戰略予以深入分析，這是形成、實施財務戰略和進行戰略控制的出發點和根本條件。前提控制的基本程序是：搜集戰略環境和企業總體戰略的重要信息；找出、分析關鍵環境因素及總體戰略對財務戰略、資金運動的影響；同時

4、，根據企業總體戰略和財務戰略確立的企業愿景進行遠景分析；根據分析，得出行業成功的關鍵因素；并結合遠景分析得出關鍵理財環境假設因素；將行業關鍵成功因素與環境假設同企業內部資源條件進行匹配分析，以確定財務戰略賴以確立的關鍵環境因素及假設條件是否成立；根據分析結果，實施前提控制。在具體控制分析過程中，需要考慮幾個關鍵的戰略定性問題：企業及財務戰略與企業內部條件是否一致；企業及財務戰略與外部環境是否一致，是否符合企業所處生命周期階段特征；企業及

5、財務戰略與可資利用的資源是否匹配；企業及財務戰略所涉及的風險是否真的能夠接受；企業及財務戰略的時間表是否適當；企業或財務戰略是否真的可行；競爭對手的財務戰略是否有重大影響。(2)戰略監視控制系統。上述前提控制是對形成財務戰略的假設條件、關鍵環境因素和總體戰略進行連續不斷的監控，而戰略監視則是對整個理財環境包括外部和內部環境進行連續不斷的觀測，以判斷內外環境變化對財務戰略的影響，并對財務風險或威脅提出警告，以促使企業避免財務風險或抓住融資

6、和投資機會。在戰略監視的控制中，既包含定性控制也包括定量控制，而以定性監測控制為主。對于定性控制，可采用“SWOT”戰略分析方法，分析內外環境的變化程度，以利于企業采取相應的戰略行動。戰略監視的控制程序是：搜集整個理財環境的信息，確定和確認關鍵理財因素，分析這些關鍵理財因素可能對財務戰略產生影響；分析企業內外部條件狀況，并將關鍵理財因素與企業內部資源能力進行匹配分析，從而得出企業在行業中的地位、財務實力狀況及其優劣勢；分析競爭對手的財務

7、戰略、資源能力與財務實力，并與企業自身的優劣勢與財務狀況進行對比分析，得出與競爭對手相比較的優劣勢；認清理財環境、競爭對手對企業戰略和財務戰略所帶來的機會或威脅，并對機會或威脅做進一步研究。同時，在分析企業內外部因素和識別企業財務上的優劣勢情況下，進一步分析企業戰略和財務戰略是否有足夠的財務實力基礎加以應對。同時，要把握融資、投資或其它改善財務狀況、加強財務實力的機會，將機會變成現實的理財行為。對財務戰略具有重大影響的內外因素要嚴密監控

8、，并采取相應舉措。2企業內部控制系統所謂內部控制系統就是由管理控制、財務(會計)控制和公司治理結構共同組成的相對于外部控制(如政府管制、社會審計等)而言的現代企業控制體系，是現代企業制度的重要組成部分。伴隨著企業的發展，規模的擴大，企業組織結構和管理方式都會隨之發生較大變化，按照現代管理理論“結構追隨戰略”的觀點，有什么樣的戰略，就應有什么樣的公司治理結構與控制體系，也就是說，公司治理結構、內部會計控制和管理控制的組織形態或結構形式要服

9、從、受制于企業戰略與財務戰略，它們必須為實現企業戰略目標服務。從財務戰略來看，沒有現代的公司治理結構和內部控制制度，對財務戰略的控制也就無從談起。內部控制系統與績效評價控制系統相互交叉、相互滲透、相互補充，共同負責財務戰略的貫徹實施。內部控制系統是戰略績效評價控制系統得以順利運行的制度基礎，為企業戰略和財務戰略的執行和最終實現提供了根本上137萬方數據財務戰峰校剎悉優令祈郝銘潔近年來對戰略控制的研究，在…些西方國家已成為熱門話題，誕生了

10、許多新的戰略控制方法。本文正是在對當前西方較先進的戰略控制系統進行比較研究之后，從財務戰略管理的特點出發，將財務戰略控制系統劃分為三個子系統，即環境監控系統、企業內部控制系統和戰略緞效評價控制系統。1.環填監控系統環境監控系統是對整個理財環塘和企業，隱體戰略進行連鎮不斷的掃描和監視，對有關信息進行定性和X:!毒分析，以得出環境因素對企業戰略尤其是財務戰略的影響，從而有利于企業適時對財務戰略作出修正、調整乃至改變企業或財務戰略。環境監控系

11、統的控制功能和方法主要由兩種控制構成:(1)前提控制系統。由于企業對于理財環境因索不能究會識別，即此在制定戰略時必定會作出某些假設。前提控制是指對形成財務戰略的前提因素或假設的關鍵理財環境回素進行連續監控，以確定形成財務戰略的前提是否成立。形成財務戰略的前提因素包括兩個方面:戰略環境因素和企業總體戰略。財務戰略的前提榨制就是對戰略環境因素和總體戰略的變化狀況進行不間斷監測，以確定和驗證形成財務戰略的基本假設前提因素是否仍然成立或發生了變

12、化，及時對潛在的戰略風險進行跟蹤，根據戰略環境因素和總體戰略的變化情況而對財務戰略選時作出調攘，以保持財務戰略前提的有效性。進行前提控制必須對現財環境因素和企業總體戰略予以深入分析，這是形成、實施財務戰略和進行戰略控制的出發點和根本條件。前提控制的基本程序是:搜集戰略環境和企業總體戰略的1重要借患找出、分析關鍵環境因素及總體戰略對財務戰略、資金運動的影響問時，根據企業總體戰略和財務戰略確立的企業愿景進行遠景分析根據分析，得出行業成功的關

13、鍵因素并結合遠景分析得出關鍵理財環境假設因素:將行業關鍵成功因素與環境假設同企業內部資源條件進行匹配分析，以確定財務戰略賴以確立的關鍵環椅因素及假設條件是否成立根據分析結果，實施前提控制。在具體控制分析過程中，需要考慮幾個關鍵的戰略定性問蹦:企業及財務戰略與企業內部條件是否一致企業及財務戰略與外部環境是否一致，是否符合企業所處生命周期階段特征:企業及財務戰略與可資利用的資源是否匹配企業及財務戰略所涉及的風險是否真的能夠接受企業及財務戰略

14、的時間表是否適當企業就財務戰略是否真的可行競爭對手的財務戰略是否有重大影響。(2)戰略監視控制系統。上述前提控制是對形成財務戰略的假設條件、關鍵環境因素和總體戰略進行連續不斷的監控，而戰略監視則是對整個理財環境包括外部和內部環境進行連續不斷的觀測，以判斷內外環境變化對財務戰略的影響，并對財務風險戒威脅提出瞥告，以促使企業避免財務風險或抓住融資和投資機會。在戰略監視的控制中，既包含定性控制也包括定最控制，而以定性監測控制為主。對于定性控制

15、，可采用“SWOT“戰略分析方法，分析內外環境的變化程度，以利于企業采取相應的戰略行動。戰略監視的控制程序是:搜集整個理財環境的信息，確定和確認關鍵理財因素，分析這些關鍵理財因素可能對財務戰略產生影響分析企業內外部條件狀況，并將關鍵理財因素與企業內部資源能力進行匹配分析，從而得出企業在行業中的地位、財務實力狀況及其優劣勢分析競爭對手的財務戰略、資源能力與財務茹力，并與企業自身的優劣勢與財務狀況進行對比分析，得出與競爭對手相比較的優劣勢認

16、清理財環境、寬爭對手對企業戰略和財務戰略所帶來的機會戒威脅，并對機會戒威脅做進→步研究。問時，在分析企業內外部因素和識別企業財務上的優劣勢情況下，進一步分析企業戰略和財務戰略是否有足夠的財務實力基礎加以應對。同時，要把握融資、投資或其它改靜財務狀況、加強財務實力的機會，將機會變成現實的理財行為。對財務戰略具有熏大影響的內外回絮要嚴密監控，并采取相應舉措。2嗣企業內部控制系統所謂內部控制系統就是由管理控制、財務(會計)控制和公司怡理結構共

17、同組成的相對于外部控制(如政府管制、社會審計等)而窯的現代企業控制體系，是現代企業制度的策要組成部分。伴隨著企業的發展，規模的擴大，企業組棋結構和管理方式都會隨之發生較大變化，按照現代管理理論“結構追隨戰略“的觀點，有什么樣的戰略，就應有什么樣的公司治理結構與控制體系，也就是說，公司治理結構、內部會計控制和管理控制的組棋形志或結構形式要服從、受制于企業戰略與財務戰略，它們必須為實現企業戰略目標服務。從財務戰略來看，投有現代的公司治理結構

18、和內部控制制度，對財務戰略的控制也就無從談起。內部控制系統與績效評價控制系統相互交叉、相互滲透、相互補充，共同負責財務戰略的貫徹實施。內部控制系統是戰略績放評價投制系統得以順利運行的制Jj(基礎，為企業戰略和財務戰略的執行和最終實現提供了根本上137試論行政事業單位的財務控制金紅謙一、行政事業單位財務控制特點1行政事業單位財務控制的主體和層次。財務控制的基本功能是限制財務信息的不對稱性，彌補財務契約的不完全性，以規范財務管理活動。行政事

19、業單位財務控制主要分為三個層次：第一層次是來自外部的財務控制，即財政部門代表政府對行政事業單位進行的財務控制；第二個層次和第三個層次是來自內部的財務控制。即行政事業單位管理者對單位內部各職能部門的控制和單位內部職能部門對員工的控制。通過行政事業單位財務控制層次的分析，可以將財務控制的主體歸為兩類：一是來自外部的政府財政部門；二是內部的行政事業單位管理者和主要職能部門。政府部門的控制屬于宏觀控制范疇，主要由國家政策和相關部門進行控制。而管

20、理者和主要職能部門的控制屬于單位內部控制體系，是基礎性的財務控制活動。2財務控制的目標。財務控制目標是財務控制活動所要達到的目的，是評價財務控制活動是否合理的標準。行政事業單位財務控制的總體目標就是保證組織內部的財務活動規范、高效，并保證資金使用效益最大化目標的實現。其具體體現在理單位財務收入和支出；第二，建立科學的財務決策機制、執行機制和監督機制。第三，建立行之有效的財務風險控制系統，強化風險管理，確保各項財務活動的健康運行和財產的完

21、全完整。第四，合理使用資金，提高資金的使用效益。3財務控制的方式。財務控制的方式從理論上，主要有制度控制，技術控制和激勵控制三種。這幾種方式在行政事業單位的財務控制中，又可以具體劃分為預算控制、制度控制、收入控制和支出控制。其中收入和支出行為是行政事業單位財務控制的主要對象，而財務控制的主要手段是預算以及用以規范收支行為的各種法律、法規、行政組成的制度體系。(1)預算控制。行政事業單位的預算是政府分配資源方式的具體體現，主要控制的是資源

22、的分配方式。采用科學的預算管理方式，可以增強預算管理方式的合理性，增強政府財政部門控制非營利組織的財務收支行為的能力和效率。(2)制度控制。制度控制是行政事業單位財務控制的基礎。制度是一種行為規則，在單位的財務控制中占有重要的地位。行政事業單位的財務控制制度的核心是對單位預算的管理制度和財務收支方面的管理制度。以下四個方面：第一，根據國家有關財政和法律法規，依法管(3)收入控制。經費籌集是行政事業單位財務行為的起一一—一t——卜■一—卜

23、一—卜—卜卜——卜tt_—卜—卜—卜—卜—卜——卜一—_卜—_卜一—卜一—卜一—卜t的制度保障。其中，財務(會計)控制在內部控制體系中占據著起一套行之有效的績效評價指標體系，它應包括定量指標和重要地位。因為它是解決會計信息失真和保護所有者資產的安全與完整的必不可少的制度安排，從而為實現財務戰略提供了堅實的財務制度保障，是財務戰略控制系統中的重要和基本的組成部分之一。3戰略績效評價控制系統戰略績效評價控制是指通過記錄被控制對象的行為及結果

24、，并將記錄下來的行為及結果與預先指定的控制標準相對比，然后找出它們之間存在的差異，進而分析差異產生的原因，最后再改變控制標準或者通過有效的激勵手段改變被控制對象的行為，最終實現戰略目標。任何戰略的貫徹執行最終也要由具體的短期目標如年度目標、季度目標或月目標等來安排落實和具體實施，以利于對戰略的實施情況進行考核與評價。而對戰略實施過程與結果的考核評價是否合理、及時，又關系到公司員工的切身利益，更影響著企業戰略的實施效果，所以建立起一套完善

25、的戰略績效評價控制系統對保障戰略的順利實施具有重要意義。戰略績效評價控制系統能否發揮作用，其關鍵是要建立138定性指標。所謂定量指標一般主要是指財務業績指標，定性指標因企業各自特點不同，具體選用的也不同，主要有：長期發展能力預測、行業或區域影響力、產品市場占有能力、技術裝備更新水平、基礎管理比較水平等項目。當前，西方國家普遍常用的戰略績效評價系統主要是建立在兩種業績評價指標基礎之上的，即經濟增加值(簡稱EVA)指標和卡普蘭的平衡計分卡(

26、簡稱BSC)指標。由此建立起來的兩種績效評價體系因克服了傳統財務業績評價指標體系對財務指標過分信賴的缺陷，有利于與企業戰略聯系起來，而逐漸被越來越多的企業所采用。我國由于歷史原因，受政策因素影響大，績效評價體系發展較緩，許多企業采用的主要是以財務指標為主的傳統績效評價體系。因此，當前國內企業借鑒國外經驗，引入先進的績效指標，建立一種高效的績效評價體系，顯得十分必要。另外，績效評價控制系統還應包括對所有企業員工的激勵機制，只有讓戰略績效與

27、員工薪資聯系起來，才能對員工起到激勵與約束作用，保證財務戰略在企業中的有效實施。(作者單位：陜西秦川物資配套有限公司)萬方數據我i份行政事業.單位的財務校劑金紅謙甲、行政事業單位財務控制特點理單位財務收入和支出第二，建立科學的財務決策機制、執1.行政事業單位財務控制的主體和層次。財務控制的基本行機制和監督機制。第三，建立行之有效的財務風險控制系功能是限制財務倍息的不對稱性，彌補財務契約的不究企性，統，強化風險管理，確保各項財務活動的健康

28、遠行和財產的克以規拖財務管理活動。行政事業單位財務控制主要分為豆個全完整。第四，合理使用資金，提高資金的使用效益。層次:第一屢次是來自外部的財務控制，即財政部門代表政府3.財務控制的方式。財務控制的方式從理論上，烹要有制對行政哥事業單位進行的財務控制第二個原次和第三個層次度控制，技術控制和激勵報制三種。這幾種方式在行政事業單是來自內部的財務控制。即行政事業單位管理者對單位內部位的財務控制中，又可以具體劃分為預算按制、制度控制、收各職能部

29、門的控制和單位內部職能部門對員工的指制。人控制和支出控制。其中收入和支出行為是行政事業單位財通過行政事業單位財務控制膳次的分析，可以將財務控務控制的主要對象，而財務控制的烹要手段是預算以及用山制的主體歸為兩類:一是來自外部的政府財政部門二是內部規施收支行為的各種法律、法規、行政組成的制度體系。的行政事業單位管理者和主要職能部門。政府部門的控制腐(1)預算控制。行政事業單位的預算是政府分配資源方式子宏觀控制植疇，主要由國家政策和相關部門進

30、行控制。而管的具體體現，主要控制的是資源的分配方式。采用科學的預算理者和主要職能部門的控制屬于單位內部控制體系，是基礎管理方式，可以增強預算管理方式的合理性，增強政府財政部性的財務控制灑動。門控制非營利組織的財務收支行為的能力和效率。2.財務控制的目標。財務控制目標是財務控制活動所要達(2)制度控制。制度控制是行政事業單位財務控制的基到的目的，是評價財務控制活動是否合理的標準。行政事業單礎。制度是…種行為規則，在單位的財務控制中占有重要

31、的地位財務控制的總體目標就是保證組織內部的財務活動規植、位。行政事業單位的財務控制制度的核心是對單位預算的管高效，并保證資金使用效益最大化目標的實現。其具體體現在理制度和財務收支方面的管理制服。以下陰個方面:第一，根據國家有關財政和法律法規，依法管(3)收入控制。經費籌集是行政毒事業單位財務行為的起h←啕←蜘呻薩偏葉防“唰←啕←←噸咽←→←←“唰←廬“嚀→←←，→啡←←←←←←←←→._←←鋪叫←←“斗“呵呵←回『←←←呵←咐峭嚀廬.唰

32、←←_.←的制度保障。其中，財務(會計)控制在內部控制體系中占據著重要地位。闊為它是解決會計信息失真和保護所有者資產的安全與完攘的必不可少的制度安排，從而為實現財務戰略提供了堅實的財務制度保障，是財務戰略抑制系統中的戴安和基本的組成部分之一。3.戰略績效評價控制系統戰略績效評價控制是指通過記錄被控制對象的行為及結果，并將記錄下來的行為及結果與預先指定的榨制標準相對比，然后找出它們之間存在的差異，進而分析差異產生的原因，最后再改變控制標準

33、或者通過有效的激勵手段改變被控制對象的行為，最終實現戰略目標。任何戰略的貫徹執行最終也要由具體的短期目標如年度目標、季度目標或月目標等來安排落實和具體實施，以利于對戰略的實施情況進行考核與評價。而對戰略實施過程與結果的考核評價是否合理、及時，又關系到公司員工的切身利益，更影響辛苦企業戰略的實施效果，所以建立起一囊完善的戰略績效評價控制系統對保障戰略的順利實施具有1重要意義。戰略績效評價控制系統能否發揮作用，其關鍵是要建立138起一套行之

34、有效的績效評價指標體系，它E草包括定最指標和定性指標。所謂定量指標一般主要是指財務業績指標，定性指標因企業務自特點不同，具體選用的也不間，主要有:長期發展能力預測、行業或阪城影響力、產品市場占有能力、技術精備更新水平、摸礎管理比較水平等項目。當前，西方國家普遍常用的戰略績效評價系統主要是建立在兩種業績評價指標基礎之上的，即經濟增加值(簡稱EVA)指標和卡普蘭的平衡計分卡(簡稱BSC)指標。由此建立跑來的兩種績效評價體系囚克服了傳統財務業

35、績評價指標體系對財務指標過分偌賴的缺陷，有利于與企業戰略聯系起來，而逐漸被越來越多的企業所果用。我國由于歷史原因，受政策因素影響大，績效評價體系發展較攘，許多企業果用的主要是以財務指標為主的傳統績效評價體系。因此，當前闊內企業借鑒回外攝驗，引人先進的姍敢指標，建立一種高效的績效評價體系，顯得十分必要。另外，績效評價指制系統還應包括對所有企業員工的激勵機制，只有讓戰略績效與員工薪資聯系跑來，才能對員工起到激勵與約束作用，保證財務戰略在企業